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1、第二篇 政府会计v1 财政总预算会计v 第三章 财政总预算收入、支出和净资 产v 第四章 财政总预算资产、负债v 第五章 财政总预算会计报表v2 行政单位会计v 第六章 行政单位收入和支出v 第七章 行政单位资产、负债和净资产v 第八章 行政单位会计报表第四章 财政总预算资产和负债4.1 财政总预算资产一、资产的含义与特点 二、各类资产的核算 4.2 财政总预算负债一、负债的含义与内容 二、负债的特性 三、各类负债的核算4.1 财政总预算资产v一、资产的含义与特点v（一）含义总预算会计的资产是各级政府财政掌管 或控制的能以货币计量的经济资源。包括 财政性存款、有价证券、暂付及应收款、 预拨款、
2、财政周转金放款、借出财政周转 金以及待处理财政周转金等。 v（二）特点v1、资产取得的无偿性和非经营性。 v2、没有实物资产，货币资金是资产的 主要组成部分。 v3、资产的所有权属于各级政府。 二、各类资产的核算v（一）货币资金的核算v（二）有价证券的核算v（三）在途款的核算v（四）暂付及应收款项的核算v（五）预拨款项的核算v（六）财政周转金贷款的核算（一）货币资金的核算v1、管理原则v（1）集中资金，统一调度。v（2）严格控制存款开户。v（3）根据年度预算或季度分月用款计 划拨付资金，不得办理超预算无用款 计划的拨款。v（4）各种支拨通过转账结算，不得提 取现金。v（5）在存款余额内支付，不
3、得透支。v2、核算v账户：国库存款、其他财政存款v（1）国库存款v核算内容：用于核算各级总预算会计 在国库的预算资金（含一般预算和基 金预算）存款。v明细账户：设置“一般预算存款”、 “基金预算存款” 。v日常核算：v收款 借：国库存款一般预算存款v 贷：一般预算收入v 或 借：国库存款基金预算存款v 贷：基金预算收入v支出 借：一般预算支出v 贷：国库存款一般预算存款v 或 借：基金预算支出v 贷：国库存款基金预算存款v例4-1 P.58v（2）其他财政存款v核算内容：用于核算各级总预算会计 未列入“国库存款”账户反映的各项 财政性存款。包括财政周转金、未设 国库的乡（镇）财政在专业银行的预
4、 算资金存款以及部分由财政部门指定 存入专业银行的专用基金存款等。 v明细账户：以按交存的地点和资金性 质分设 v日常核算：v收款 借：其他财政存款v 贷：专用基金收入v 或 借：其他财政存款v 贷：财政周转金收入v支出 借：专用基金支出v 贷：其他财政存款v 或 借：财政周转金支出v 贷：其他财政存款v例4-1 P.58（二）有价证券的核算v1、含义v有价证券是指各级政府购买的中央财 政以信用方式发行的国家公债。 v各级政府财政部门只能用各项财政结 余购买国家指定由地方各级政府购买 的有价证券。 v2、管理与核算要求v（1）只能用各项财政结余（包括一般 预算结余和基金预算结余）资金购买国 家
5、指定的有价证券。v（2）支付购买有价证券的资金不能列 作支出。v（3）当期有价证券兑付的利息，以及 转让有价证券取得的收入与有价证券账 面成本的差额，应按购入有价证券时的 资金来源分别计入一般预算收入和基金 预算收入。v （4）购入的有价证券（含债券收购单 ）应视同货币资金妥善保管，防止损失 。 v3、核算v账户：有价证券v明细账户：按有价证券的种类和资金性 质设置“一般预算结余购入”、“基金 预算结余购入” v核算原则：v（1）取得时按实付价款入账v（2）当期取得兑付利息计入一般预算收 入/基金预算收入v（3）转让收益（转让收入-账面成本） 计入一般预算收入/基金预算收入v日常核算：v购入
6、借：有价证券一般预算结余购 入贷：国库存款一般预算存款v 或 借：有价证券基金预算结余购 入贷：国库存款基金预算存款v收利息 借：国库存款一般预算存款贷：一般预算收入v 或 借：国库存款基金预算存款贷：基金预算收入v转让 v 借：国库存款一般预算存款 转让所得贷：有价证券一般预算结余购入 账面成 本一般预算收入 差额v或 借：国库存款基金预算存款 转让所得贷：有价证券基金预算结余购入 账面成 本基金预算收入 差额 例4-2 p.59（三）在途款的核算v1、定义由于库款的报解需要一定的时间，年终 会出现国库经受处或各级国库已经在年 度前收纳、以及在清理期交纳属于本年 收入的款项，但尚未转到支库或
7、尚未报 解到各该上级国库的各种收入，这些款 项称为在途款。v2、核算内容用于核算决算清理期和库款报解整理期 内发生的上下年度收入、支出业务及需 要通过该账户过渡处理的资金。 v3、核算v账户：在途款v日常核算：v（1）收到时 v上年度账 借：在途款贷：一般预算收入/基金预算收入v新年度账 借：国库存款一般/基金预算存款贷：在途款v（2）收回上年度已列支出v上年度账借：在途款贷：一般预算支出/基金预算支出v新年度账借：国库存款一般/基金预算存款贷：在途款 例4-3 p.60（四）暂付及应收款项的核算v暂付及应收款属于往来结算中形成的 债权。包括暂付款和与下级往来等。 v1、暂付款的核算v定义：暂
8、付款是各级财政部门借给所 属单位或其他单位临时急需的款项。 它有可能收回，也有可能转化为支出 。 v账户：暂付款v明细账户：按资金性质及单位名称设 置 v日常核算：v借出 借：暂付款贷：国库存款一般/预算基金存款/ 其他财政存款v收回 分录与借出时相反v转预算支出借：一般/基金预算支出/ 专用基金支出贷：暂付款 例4-4 p.60v2、与下级往来的核算v定义： 与下级往来是指在预算执行过程 中发生的本级与下级财政之间的尚未结 算、暂挂“往来”的款项。 v两种情况：1）与下级财政之间发生的资金调度往来 ；2）体制结算中应由下级财政上缴而未 缴的收入数。 v账户：与下级往来v明细账户：按资金性质和
9、下级财政部门 名称设置v日常核算：v借给下级财政款项借：与下级往来下级单位贷：国库存款一般预算存款v收到下级上交款项借：与下级往来下级单位贷：上解收入下级单位v收回借款借：国库存款一般预算存款贷：与下级往来下级单位v转作补助支出借：补助支出下级单位贷：与下级往来下级单位 例4-5 p.61（五）预拨款项的核算预拨款项是财政部门按照规定预拨给用 款单位的待结算资金，指已经拨付给有 关部门，但尚未列入支出的款项，包括 预拨经费和基建拨款。 v1、预拨款项的概念v预拨经费是财政部门用预算资金拨付给 行政、事业单位，尚未在当期列作预算 支出的经费。 v基建拨款是财政部门按基本建设计划预 拨给受托经办基
10、本建设支出的专业银行 或拨付基本建设财务管理部门的基本建 设款项。v2、预拨款项管理的要求 v（1）对事业行政单位的拨款，应按照 单位领报关系转拨 v（2）凡是有主管部门的单位，不能作 为主管会计单位直接与各级财政部门 发生领报关系。 v（3）要根据核定的年度预算和季度分 月用款计划拨付，不得办理超预算超 计划拨款。v（4）根据事业进度和资金使用情况拨 付。 v3、预算拨款方式 v（1）划拨资金 财政机关根据主管单位的申请按月开出预算拨款凭 证，通知国库将财政存款划转到申请单位所在银行 的存款户，由主管单位按规定用途办理转拨或支用 ，月末由用款单位编报单位预算支出报表 v（2）限额拨款财政部门
11、根据用款单位申请，在核定的年度预算内 分期给用款单位下达用款额度，由主管单位在额度 内支用或转拨限额，月末由银行系统编报银行支出 月报，报告银行支出情况，并和财政部门进行资金 结算。适用中央级事业行政单位的经费拨款和建设银行的 基建拨款 。v4、核算v账户：“预拨经费”、“基建拨款”v明细账：均按用款单位设置v日常核算：v（1）预拨经费v按用款计划拨付经费借：预拨经费*贷：国库存款一般预算存款v收回：与拨付相反v转列支出借：一般预算支出贷：预拨经费*v（2）基建拨款v按基建计划拨付款项借：基建拨款*贷：国库存款一般预算存款v转列支出借：一般预算支出贷：基建拨款* 例4-6 p.62-63（六）
12、财政周转金贷款的核算v财政周转金是指各级财政部门设置的以信用方 式有偿周转使用的各种财政资金。 v1、来源v（1）由当年预算安排支出形成；v（2）由上级追加和本单位管理形成；v（3）由按规定收取的资金占用费收入形成v2、管理原则v控制规模、限定投向、健全制度、加强监督v3、有关业务v财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财 政周转金 v4、核算v账户：财政周转金放款（财政-用款单位）借出财政周转金（上级财政-下级财政）待处理财政周转金 v日常核算：v（1）财政周转金放款（财政-用款单位）v结出款项时借：财政周转金放款* 本金v 贷：其他财政存款v收回本金及利息时 借：其他财政存款 本+利v 贷
13、：财政周转金放款* 本v 财政周转金收入 利v逾期呆账 借：待处理财政周转金 本金v 贷：财政周转金放款 本金v核销呆账 借：财政周转基金 本金v 贷：待处理财政周转金 本金v（2）借出财政周转金（上级财政-下级财政）v 借出款项时 借：借出财政周转金 本金v 贷：其他财政存款 本金v收回本、利时 借：其他财政存款 本+利v 贷：借出财政周转金 本v 财政周转金收入 利v逾期呆账 借：待处理财政周转金 本金v 贷：借出财政周转金 本金v核销呆账 借：财政周转基金 本金v 贷：待处理财政周转金 本金v例4-7 p.644.2 财政总预算负债v一、负债的含义与类型v（一）含义v负债是各级政府财政所
14、承担的能以货币计量 ，需以资产偿付的债务。 v（二）类型v1、各级政府财政部门与各预算单位之间发 生的应付及暂收款项v2、上下级财政之间在结算过程中发生的债 务v3、按法定的程序及核定的预算举借的债务 。 v二、负债的特点v1、主要是上下级之间的资金转移，以及 政府利用信用形式的债务；v2、负债的主体是政府，不会造成债权人 的损失；v3、负债的偿付形式主要是货币资金。 v三、各类负债的核算v暂收款v借入款v与上级往来v借入财政周转金v（一）暂收款的核算v1、定义暂收款项是在预算执行期间，财政部门 与预算单位之间临时发生的应付、暂收 款。v2、核算v账户：暂收款v核算内容：各级财政部门临时发生的应 付、暂收和收到性质不明的款项 v明细账：按资金性质、债权单位设置v日常核算v（1）收到款项v借：国库存款v 贷：暂存款v（2）转作收入v 借：暂存款 v 贷：相关收入账户v例4-8 p.65 v（二）借入款的核算v1、定义v借入款是中央财政和地方财政按
