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1、成本:概念与计算中山大学管理学院 刘 峰 路晓燕本讲内容提要关于成本概念;传统的成本核算:原理与方法;成本概念的拓展;变动成本及其在决策中应用的讨论。成本是什么?国际贸易争端中的倾销与反倾销问题 倾销的标志:低于成本销售 双方分歧所在:成本究竟包括什么? 比如,欧盟针对中国节能灯的倾销指控 为什么中国很多企业未能赢得诉讼? 市场化程度;成本资料的完整与可靠; 浙江阳光(600261):享受政府补贴; 很多节能灯企业是民营企业,成本资料不完整;成本是什么?2004年12月国美电器 的市场报价: 长虹彩电CHD4890 网购价: 5886 元 ; 索爱手机S700 网购价:5600元;它们的成本是
2、否存在 实质性差异?成本是什么?教材362-363页7 美元阿司匹林;可口可乐的成本 包括什么?7美元阿司匹林两片阿司匹林 0.012 直接人工 外科大夫 0.500 药剂师 0.603 护士 0.111 间接人工(簿记等) 0.400 药杯 0.020 分摊和转嫁成本 没有补偿的医疗费 0.200 贫民护理 0.223 医疗保险和坏账 0.152 空余的床位 0.169 其他管理成本 0.242产品成本 2.632医院制造费用32.98% 0.868总成本 3.500利润 3.500价格 7.00成本是什么?成本是企业生产产品的直接耗费 产品生产过程中所发生的直接材料、直接 人工和直接制造费
3、用; 可口可乐的直接生产成本: 浓缩液+水+气+装瓶费; 胡志标的理解; 小企业概念:为什么小的是好的?成本是什么?成本代表企业运行过程中所发生的全部 耗费 包括直接费用与间接费用 间接费用是什么? 可口可乐2002年年报数据 销售收入 19 564;销售成本 7 105;其他费用 7 001成本是企业生存的底线 实际耗费加最低利润:日本的目标成本制成本是什么?回到反倾销调查中来 包括飞利浦、欧司朗等及欧 盟调查官员在内的观点; 国内应诉企业的观点; 他们的看法一致吗?国内电信、民航等价格听 证会上的关键分歧是什么 ?为什么要计算成本?电信听证、民航票价听 证、煤气价格听证、垃 圾处理收费听证
4、, 只此一家、别无分店 更好地为上帝服务 民航的规定如是说 连年亏损、难以为继 最关键的是什么?为什么要计算成本?亏损的几种形式 真正的亏损:一些技术上被淘汰的企业 效率低下的亏损:一些大型国有企业 两可之间: 实际仍在盈利:很多不想纳税的企业 亏损如何测量 实地考察:产品的市场生命力 只赚吆喝不赚钱?! 会计数据:综合评价为什么要计算成本?订价的需要 企业产品如何订价? 广本雅阁2.4;福特君威2.5 ; 管理的需要 日常管理主要管什么?决策的需要 长虹背投降价决策过程为什么要计算成本?如果不计算成本,会怎 样? 小规模企业 连估带猜 大规模企业 想想爱多 跨国公司 肯定完蛋成本计算:基础知
5、识支出 任何导致企业现金流出或义务增加的行为 购买设备、购买材料、购买专利权、支付工资、 支付办公费、等等 费用 企业为取得收入所发生的耗费或消耗 设备的折旧或磨损、材料被耗用的部分、专利权 中已使用的部分、办公费用、工资费用等等 费用需要通过支出来完成 但支出不等于费用 差异的具体表现成本计算:基础知识成本:对象化的费用 产品成本:为生产某件(种)产品而发生 的全部费用 对象不同,成本不同 费用与成本的差异支出、费用与成本成本计算:简单法产品生产工艺流程与成 本计算方法 单步骤 多步骤 装配式(assembly processes) 连续加工式(continuous flow process
6、es) 生产组织方式与成本计 算方法 大量 批量生产 单件生产成本计算:简单法工艺流程:单步骤 没有在产品生产组织:大量 也适用“一锤子买卖”的 生产 比如,珠三角一些接订 单的生产成本计算:简单法一个简例 珠三角某个老板接到订单,生产一千套灯具,他 平时没有工厂、没有工人,生产完工解散工人。 他为此采购各种材料,成本为a; 雇用计件制工人的成本为b; 租用厂房以及水电等支出为c; 包装等支出为d; 其他杂项支出为e; 总成本:a+b+c+d+e成本计算:简单法简单法的扩展:订单法 特点:为某个订单专门组织生产 没有未完工产品 加入上例中,该老板在一个订单还没做完 又接到另外一个订单;工艺流程
7、:可以是多步骤的; 比如上面虚构的例子;成本计算:简单法订单法的成本计算 按照订单序列号汇总成本(cost pool); 凡是可以直接计入的,直接归入该“成本池 ”; 不能直接计入的,就需要进行分配; 租用厂房、设备的租金; 水电费等; 按照各订单最终完工产品数量计算单位产 品成本。成本计算之:未完工产品成本现代化生产的企业 按日历年度组织生产 未完工产品必然存在 如果生产批量总是保 持稳定,可以忽略未 完工产品成本 生产批量不稳定 半成品单独销售 未完工产品成本成本计算之:未完工产品成本未完工的涵义 未完成全部加工过程:广义 未完工产品 未完成某一加工过程:狭义 未完工产品 广义未完工产品:
8、半成品加 狭义在产品 未完工产品成本计算 主要指狭义在产品成本的计 算成本计算之:未完工产品成本未完工产品成本计算 约当产量法 将未完工产品按完工程度折合为完工产 品 料工费统一考虑或分别考虑 标准成本法 按照成本标准来计算成本计算之:未完工产品成本投产件 数已完 工未完 工完工程 度约当件 数材料1208040100%40人工120804050%20费用120804050%20成本计算之:未完工产品成本总成本单位成 本已完工 未完工材料12 0001008 0004 000人工6000604 8001 200费用4000403 200800成本计算之:未完工产品成本问题与讨论 未完工产品成本
9、计算与当 期利润的关系; 约当产量法中的约当存在 相当大的人为空间; 企业何时希望多估未完 工产品?何时愿意少估 未完工产品?为什么?成本计算之:完工产品成本逐步结转分步法纺纱车间织布车间口罩车间 材料 500材料 700材料1 000 100 人工 100人工 120人工 150 费用 100费用 180费用 200合计 700合计 1 000合计 1 450 完工 200锭完工 100匹完工 120大箱单位成本:35单位成本 10未完工 20大箱成本计算之:完工产品成本压缩 机车间金属件车间注塑件车间 材料 5 000材料 700材料 600 人工 400人工 120人工 150 费用 6
10、00费用 180费用 250合计 6 000合计 1 000合计 900 完工 200套完工 250套完工 300套单位成本 30单位成本 4单位成本 3材料 200人工 200费用 200合计200台单位成本 40平行结转分步法成本概念的拓展从成本计算到基于成本的决策; 上面所介绍的成本计算,面向过去、侧重 已发生的成本支出;称为传统的成本计算 ; 从总量上看成本水平; 最细到单位成本及单位料、工、费; 决策需要的信息: 更及时; 更细致; 更有针对性;成本概念的拓展成本:一个多样化的术语 日常生活中的成本术语:与代价几乎等价 机会成本:次优选择的可能收益 只要存在选择,就存在机会成本; 每
11、个人都在进行最优选择; 注意:机会成本不是实际支出; 因为采取某项行动而放弃另一项行动的可 能收益;成本概念的拓展沉没成本:已经发生、不 可改变的支出 材料支出的解释; 没有其他用途下的机会成本; 有其他用途下的机会成本; 日常生活中的例子; 企业经常面临的; 决策不相关成本 钓鱼工程为什么能成功? 壮士断腕的勇气;成本概念的拓展可避免成本:决策可以改变的成本 企业经营活动中的一些例子 不可避免成本:决策不可改变的成本 世界通信的线路接入费; 可避免成本与机会成本 结婚的可避免成本:盲目约会的支出; 结婚的不可避免成本:基本生活费用; 结婚的机会成本:?若干成本概念边际成本:新增一个单位 所增
12、加的成本 边际收入、边际收益 边际效益与吃馒头的比喻 边际成本与机会成本(p36) 多生产一单位的机会成本; 边际成本、机会成本与变 动成本成本性态成本与产量之间的关系 固定成本 变动成本 半变动成本 步增成本 平均成本:另外一种概念成本性态成本产量固定成本单位变动成本固定 成本总成本成本性态成本形态的量化 如何确定固定成本 分析 观察 如何确定变动成本 直接分析 通过计算求得 数据的积累 计算方法:高低点法,散布图法,回归法成本性态关于回归法 假定成本与产量之间 线性关系 回归公式y=a+bx+e 教材第二章附录B( p64) 传统成本计算与固定成 本、变动成本的关系( p57)成本性态固定
13、成本:永远固定不变? 运动是绝对的,静止是相对的; 固定:相对于一定的产能区间而言;超出该产能 区间,就不再固定; 管理学院为什么要建新大楼? 半变动成本(混合成本): 既随产量变动,但又不是线性关系; 步增成本:一个产能区间更小的固定成本;本量利分析本量利分析的基本原理 在价格既定的前提下,考察产量与利润之 间的关系; 固定成本:与产量无关; 变动成本:随产量而变动关键概念:单位边际贡献 每单位产品销售收入扣减变动成本后的余额;本量利分析盈亏临界点(break-even point) 总边际贡献等于固定成本 假设EMBA项目平均变动成本10万,总固 定成本840万。盈亏临界点为:本量利分析本
14、量利分析的运用盈亏平衡点与目标利润 没有哪个企业是以保本为目标,一定的目标利润 非常重要; 将目标利润视同固定成本; 管理学院投入最精锐师资的平均利润为300万;本量利分析联合产品的分析 企业通常不是只生产一种产品; 企业生产两种以上产品且每种的边际贡献 不同时,需要采用联合产品的分析; 确定联合产品(单位)的方式: 按销售量的权重; 按现有产能的最佳安排; 比如,管院的单位边际贡献最高产品:EMBA 市场有限;现有教师也有限;本量利分析安全边际:盈亏临界点之上的空间; 与毛利率类似; 空间越大越安全; 比如,EMBA项目的安全边际很小; 经营杠杆:决策时的考虑 固定成本数额的大小; 经营杠杆越大,进入门槛越高; 对风险的影响?本量利分析前提条件 市场价格可以预测,并且相对较固定; 竞争性产品和竞争性市场下的实际