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1、注册会计师法律风险 防范1. 委任代理 中华人民共和国注册会计师法第二条 注册会计师是依法取得注册会计师证书并 接受委托从事审计和会计咨询、会计服务 业务的执业人员。中华人民共和国注册会计师 法 第十六条：注册会计师承办业务，由其所 在的会计师事务所统一受理并与委托人签 订委托合同。会计师事务所对本所注册会 计师依照前款规定承办的业务，承担民事 责任。公司法 第一百六十五条 公司应当在每一会计年 度终了时编制财务会计报告，并依法经会 计师事务所审计。 第一百七十一条 公司应当向聘用的会计 师事务所提供真实、完整的会计凭证、会 计账簿、财务会计报告及其他会计资料， 不得拒绝、隐匿、谎报。公司法
2、第一百七十条 公司聘用、解聘承办公司 审计业务的会计师事务所，依照公司章程 的规定，由股东会、股东大会或者董事会 决定。公司股东会、股东大会或者董事会就 解聘会计师事务所进行表决时，应当允许 会计师事务所陈述意见。中华人民共和国证券法 第一百四十九条 国务院证券监督管理机 构认为有必要时，可以委托会计师事务所 、资产评估机构对证券公司的财务状况、 内部控制状况、资产价值进行审计或者评 估。具体办法由国务院证券监督管理机构 会同有关主管部门制定。委 托 人会 计 师 事 务 所注 册 会 计 师委托合同委派对外法律责任【证明效力】 中华人民共和国注册会计师法第14条 ：“注册会计师承办下列审计业
3、务： (一)审 查企业会计报表，出具审计报告； (二)验证 企业资本，出具验资报告； (三)办理企业合 并、分立、清算事宜中的审计业务，出具 有关的报告； (四)法律、行政法规规定的其 他审计业务。注册会计师依法执行审计业 务出具的报告，具有证明效力。”2. 会计师的法律责任 民事责任 行政责任 刑事责任（1）验资机构出具虚假证明文 件的责任公司注册资本登记管理规定第二十六条 验资机构、资产评估机构出具虚假证明文 件的，公司登记机关应当依照公司登记 管理条例第七十九条予以处罚。 中华人民共和国公司登记管理条 例 第七十九条 承担资产评估、验资或者验 证的机构提供虚假材料的，由公司登记机 关没收
4、违法所得，处以违法所得1倍以上5 倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依 法责令该机构停业、吊销直接责任人员的 资格证书，吊销营业执照。 承担资产评估、验资或者验证的机构因过 失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记 机关责令改正，情节较重的，处以所得收 入1倍以上5倍以下的罚款，并可以由有关 主管部门依法责令该机构停业、吊销直接 责任人员的资格证书，吊销营业执照。（2）连带过错赔偿责任 证券法第一百七十三条 证券服务机构为证 券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出 具审计报告、资产评估报告、财务顾问报告、资 信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽 责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性
5、 、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件 有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人 造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带 赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。 （3）不得担任证券交易所的负 责人 证券法第一百零八条 有中华人民 共和国公司法第一百四十七条规定的情 形或者下列情形之一的，不得担任证券交 易所的负责人：（二）因违法行为或者违纪行为被撤 销资格的律师、注册会计师或者投资咨询 机构、财务顾问机构、资信评级机构、资 产评估机构、验证机构的专业人员，自被 撤销资格之日起未逾五年。（4）不得担任证券公司的董事 、监事、高级管理人员 证券法第一百三十一条 有中华人 民共和国公
6、司法第一百四十七条规定的 情形或者下列情形之一的，不得担任证券 公司的董事、监事、高级管理人员：（二）因违法行为或者违纪行为被撤销 资格的律师、注册会计师或者投资咨询机 构、财务顾问机构、资信评级机构、资产 评估机构、验证机构的专业人员，自被撤 销资格之日起未逾五年。（5）擅自从事证券服务业务 证券法第二百二十六条 投资咨询机构、财务顾问机构、资信评级 机构、资产评估机构、会计师事务所未经 批准，擅自从事证券服务业务的，责令改 正，没收违法所得，并处以违法所得一倍 以上五倍以下的罚款。 （6）不得担任破产清算管理 人 中华人民共和国企业破产法第二十四条 管 理人可以由有关部门、机构的人员组成的
7、清算组 或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破 产清算事务所等社会中介机构担任。 有下列情形之一的，不得担任管*17理人： （一）因故意犯罪受过刑事处罚； （二）曾被吊销相关专业执业证书； （三）与本案有利害关系； （四）人民法院认为不宜担任管理人的其他情形 。个人担任管理人的，应当参加执业责任保险。（7）虚报注册资本罪 刑法第158条 申请公司登记使用虚假证明文 件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公 司登记主管部门，取得公司登记，虚报注册资本 数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处 三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报 注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。 单位犯前
8、款罪的，对单位判处罚金，并对其直接 负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以 下有期徒刑或者拘役。（8）虚假出资、抽逃出资罪 第159条 公司发起人、股东违反公司法的 规定未交付货币、实物或者未转移财产权 ，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其 出资，数额巨大、后果严重或者有其他严 重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役 ，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出 资金额百分之二以上百分之十以下罚金。 单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对 其直接负责的主管人员和其他直接责任人 员，处五年以下有期徒刑或者拘役。（9）提供虚假财会报告、不依 法披露信息罪 第161条 公司向股东和社会公众提供虚假 的或者隐
9、瞒重要事实的财务会计报告，严 重损害股东或者其他人利益的，对其直接 负责的主管人员和其他直接责任人员，处 三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单 处二万元以上二十万元以下罚金。（10）隐匿、故意销毁会计凭 证、会计账簿、财务会计报告罪 中华人民共和国刑法修正案（年月 日通过 ） 一、增加第一百六十二条之一：“隐匿或者故意销 毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会 计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者 拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚 金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其 直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照 前款的规定处罚。”（11）会计师在法庭上的地 位 专家
10、证人3. 合同责任 （1）口头形式 存在的问题是举证困难。 学会证据的转换。 偷录偷拍的录音录像。恋爱时购车谁付账 录音证据断是非 查先生一纸诉状将前女友曹小姐告上法庭 ，称恋爱期间曾为曹小姐购车垫付了10.5万 元，现在两人恋爱关系终止，故要求曹小 姐返还车款。曹小姐对此事矢口否认。 查先生和曹小姐原是恋爱关系。2004年8月 13日，曹小姐以14万元的价格购得一辆北 京现代小型车。2005年初，两人恋爱关系 终止，查先生提出要求曹小姐返还当时买 车垫付的10.5万元，但遭到曹小姐的拒绝。 2005年8月，查先生为此向法院起诉。 法庭上，曹小姐对此矢口否认，称买车及 之后的税费均是由她和家人
11、支付，与查先 生毫无关系，并出示了购车时的几份银行 取款凭单。 查先生则向法庭法庭出示了多份录音证据，其中 有两人之间的电话录音，也有查先生与曹小姐父 母之间谈话录音。这些录音可确认查先生为曹小 姐买车曾付过钱款。而曹小姐则称上述录音是经 过剪辑处理，不足为信。于是，法院又委托司法 鉴定科学技术研究所司法鉴定中心进行鉴定，鉴 定结论为未发现经过剪辑处理；并整理形成录 音对话内容辨听记录，其中确有查先生为曹小 姐购车出资人民币10.5万元的内容。 法院经审理后认为： 本案是一起因男女双方恋爱期间合资购车所引起 的纠纷，基于当时双方的恋爱关系，不可能如一 般民间的经济交往中办理相应的手续，故查先生
12、 无直接书面证据，不违常理。综合分析查先生的 录音对话资料和曹小姐的银行取款凭单，可以得 出查先生为曹小姐购车出资人民币10.5万元的结 论，故对查先生之诉请予以支持。据此，法院判 决曹小姐返还查先生10.5万元。 （2）书面形式 书面形式包括合同书、信件和数据电 文。 合同法要求用书面形式的合同有 ：融资租赁合同、建设工程合同、技术合 同、租期6个月以上的租赁合同、单位的借 款合同、法律、行政法规规定、当事人约 定。 第三十七条 采用合同书形式订立合同， 在签字或者盖章之前，当事人一方已经履 行主要义务，对方接受的，该合同成立。不愿担保错写名之 “两全之计“ 王某贷款想请李某做担保，李某不愿
13、担保 但又碍于情面难以拒绝，便想出了一个“两 全之计”，故意在合同上写错自己的名字。 2004年4月27日，李某的朋友王某向银行借 款，让李某作担保，李某碍于往日的交情 不好拒绝，勉强答应了。但是，李某自知 王某偿还能力有限，便在反复思索之后想 出一个既不得罪朋友，又不会承担担保责 任的办法：在借款合同书上签字时，故意 把自己的名字写错。 果然不出李某所料，王某没能按期偿还银 行的本息。2005年4月20日，银行将王某和 作为担保人的李某同时告上法庭。李某便 以借款合同书上的名字与自己名字不同为 由拒绝承担担保责任。 法院经审理认为，虽然借款合同书上的名 字与李某提供的身份证上的名字不符，但
14、该担保行为是李某本人所为，他应当承担 担保责任，故对李某的主张不予支持，依 法判决李某对王某借款本息承担连带清偿 责任。合同漏写俩字 少收桔子10吨 2004年原告王某与被告某林场签订一份承 包合同，林场将一桔子园发包给王某经营 10年。 该合同第2条载明，王某上交给林场的桔子 数量为承包期第一、二、三年上交数为 7000斤，第四、五年为8000斤，五年以后 每年为1万斤。王某交付押金后，林场将桔 园移交原告。 2004年10月，王某上交林场桔子4240斤。2005 年11月，林场要求按合同约定，承包期前三年每 年应上交桔子7000斤，而原告认为合同约定前三 年应上交的桔子总共为7000斤。双
15、方产生争议。 后林场派员阻止王某采摘桔子，提出解除合同。 王某遂对桔园放任不管，导致桔子自动落果腐烂 和部分被盗。 原告诉至法院，请求判决合同有效，应继续履行 ，并由被告赔偿2005年桔园损失8000元。 安福县人民法院审理认为： 原、被告间签订的合同系双方自愿，符合有关法 律规定，是有效合同。 合同中有关条款对原告应上交的桔子数量的约定 ，应以文字记载为准。被告阻止原告采收桔子行 为不妥，单方解除合同的主张不能成立。 但原告对桔园放任不管，对由此产生的损失应承 担主要责任，被告也应给予适当赔偿。双方应按 合同条款文字记载的约定，继续履行合同。 合同用语的一词多义 案例： 甲借给乙10万元，后
16、甲出具给乙一张字条 ，上写“乙还欠款2万元”。如何理解“还”字？ 第125条：“ 当事人对合同条款的理解有争 议的，应当按照合同所使用的词句、合同 的有关条款、合同的目的、交易习惯以及 诚实信用原则，确定该条款的真实意思。” 案例 房地产公司广告承诺： 购买商品房一套，送车位一个； 送家具一套。 第41条：“对格式条款的理解发生争议的， 应当按照通常理解予以解释。对格式条款 有两种以上解释的，应当作出不利于 提供格式条款一方的解释。格式条款和非 格式条款不一致的，应当采用非格式条款 。” 承诺制 （1）南京商场：如有不满意，可以退货。 （2）本商家有最终解释权。（但书） 第39条：“采用格式条款订立合同的，提供格式条 款的一 方应当遵循公平原则确定当事人之间的权 利和义
