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1、会计学原理 3 复式记账原理及应用第三章 复式记账原理及其应用本章主要内容：一、记账方法概述二、借贷记账法（重点）三、总分类账户和明细分类账户会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述一、记账方法概念和种类 （一）记账方法概念记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用一定 的记账符号，采用一定的计量单位，在账户中记录企业 已经发生经济业务的一种方法。作为一种记账方法，一般包括：记账原理记账符号平衡公式记账规则试算平衡会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述一、记账方法概念和种类（二）种类记账方法按记录方式不同分类单式记账法复式记账法复式记账法(按照记账符号划分为)借
2、贷记账法增减记账法收付记账法会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述二、单式记账法的概念及特点 （一）单式记账法概念1.定义：单式记账法是对发生的的每项经济业务通常只 在一个账户中进行登记的一种记账方法。单式记账经济业务用银行 存款1000元 购买材料。银行存款原材料不予登记1000会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述2.理解： 单式记账法下只记录债权债务交易、资本交易以及现金、 银行存款交易，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设 备耗用等）则不予记录。 账簿设置现金银行存款应收款应付款资本会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述二、单式记账法
3、的概念及特点（一）单式记账法概念【例1】对于从外部购入一批材料10 000元（材料已收到，款 项以银行存款支付）的交易，采用单式记账法时只在“银行存 款”账户中作减少10 000元的记录，而材料的增加则不予记 录。对于购买材料10 000元的交易，采用单式记账的记录结 果如图所示。 10000（减少 ）银行存款 会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（一）单式记账法概念【例2】对于从外部购入一批材料5 000元（材料已收到，款项 末付）的交易，采用单式记账法时只在“应付账款”账户中作增 加5 000元的记录，而材料的增加则不予记录。增：应付账款 5 0
4、00 （原材料增加不记账）【例3】企业生产车间领用原材料20 000元，用于生产产品。会计上不作任何处理。会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述二、单式记账法的概念及特点（二）单式记账法的特点账户设置不完整，没有完整的账户体系。不是所有的经济业务都反映，仅反映一部分经济业务。只反映 与欠人、人欠、现金等账户有关的经济业务。所反映的经济业务往往只反映一个方面。所有经济业务会计记录不能进行总体试算平衡。会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述三、复式记账法的概念及特点（一）复式记账法概念复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都要用相 等的金额，在两个或两个以上相互联
5、系的账户中同时登 记。会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。 资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会 计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方 法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。规律1影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左 方 增 减右 方 增 减权益资产经济 业务会计学原理 3 复式记账原理及应用第一节 记账方法概述三、复式记账法的概念及特点（二）复式记
6、账法的特点需要设置完整的账户体系。必须对每一笔经济业务都要进行反映和记录。对每一笔经济业务，都要反映其来龙去脉两个方面。可以对一定时期的全部经济业务的会计记录，进行全面的综合 平衡。会计学原理 3 复式记账原理及应用单式记账法和复式记账法的记账方法比较经济业务1.用现金200元支付办 公用品2.出售产品一批价值 500元，收到现金300 元，200元货款未收 。3.收到欠款200元。4.生产甲产品领用材 料1000元。单式记账法现金账户记录现 金减少200元现金增加300元 人欠增加200元现金增加200元 人欠减少200元不作记录复式记账 法 现金账户减少 200元 管理费用增加 200元
7、现金增加300元 应收账款增加 200元 销售收入增加 500元 现金增加200元 应收账款减少 200元 生产成本增加 1000元 原材料减少1000 元会计学原理 3 复式记账原理及应用补充资料：我国历史上的记账方法之争复式记账法的产生和应用，是记账方法划时代的进步，它推 动了现代会计方法体系的形成，被称为“会计科学史上的伟 大建筑”。自20世纪60年代以来，我国出现了一场记账方法之争。除工业企业采用借贷记账法外，学术界提出了增减记账法、收 付记账法等多种记账法，并分别在商业企业会计、银行会计和 农村会计中使用。会计学原理 3 复式记账原理及应用补充资料：我国历史上的记账方法之争多种记账方
8、法的并存不仅增加了会计核算的难度，而且使我 们在对外经济交往中失去了“共同语言”。鉴于借贷记账法内在的科学性和应用的广泛性，也为了适应 我国会计与国际惯例接轨的需要，1993年，我国颁布的 企业会计准则将借贷记账法确定为我国境内企业会计采用 的记账方法，至此，记账方法之争宣告结束。会计学原理 3 复式记账原理及应用一、借贷记账法的产生和发展借贷记账法大约产生于十二世纪的意大利。首先用于经营货币的钱商，向钱商借钱的人为债务人，“人欠” 增加表示债权，即“借”，贷款给钱商的人为债权人，“欠人” 的增加表示钱商的债务，即“贷”。随着商业活动的增加，借贷记账法应用于商业经营企业，并得 到推广。随着资本
9、主义经济的发展，工商业都应用了借贷记账法，使借 贷失去了本来含义，演变为一对单纯的记账符号。第二节 借贷记账法会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法二、借贷记账法概念1.定义：借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔 经济业务在两个或两个以上的账户的相反方向，以相等 金额，全面地、互相联系地进行记录的一种专门方法。2. 理论依据会计等式 资产 = 负债 + 所有者权益可以全面地，互相联系地反映会计对象的增减变化情况，并能 根据会计对象中客观存在的恒等关系，来检查账户记录的正确 性。会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（一）记账符
10、号记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：表示记账对象价值量的“增加”或“减少”；账 户中的登记方向。借方（左方） 账户名称 贷方（右方）符号含义：对于不同性质的账户具有不同的含义。会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（二）账户结构基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的 登记方法。会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法资产类账户 借方 账户名称 （会计科目） 贷方期初余额 本期增加额 本期减少额 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计期末余额 会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法负债类账户借方 账户名称 （
11、会计科目） 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期减少发生额合计 本期增加发生额合计期末余额 会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法所有者权益类账户借方 账户名称 （会计科目） 贷方期初余额 本期减少额 本期增加额 本期减少发生额合计 本期增加发生额合计期末余额 会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法费用类账户（比照资产类账户）借方 账户名称 （会计科目） 贷方本期增加额 本期转出额 （本期减少额） 本期增加发生额合计 本期减少发生额合计无余额 注意：期末在计算利润时，应将费用类账户的当期发生额全部转入利润类 账户，因此该类账户没有期末余额。下期初也不会有期
12、初余额会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法收入类账户（比照所有者权益类账户）借方 账户名称 （会计科目） 贷方本期转出额 本期增加额 （本期减少额） 本期减少发生额合计 本期增加发生额合计无余额 注意：期末在计算利润时，应将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，因此 该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。会计学原理 3 复式记账原理及应用账户总模式 账户性质账户借方账户贷 方账户余额资产类账户增加（+）减少（-）在借方费用类账户增加（+）减少（-）若有余额 在借方 负债类账户减少（-）增加（+）在贷方 所有者权益 账户减少（-）增加（+）在贷方收入类账户减少（-）
13、增加（+）若有余额 在贷方第二节 借贷记账法会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法账户总模式借方 贷方资产 费用 负债 所有者权益 收入 资产 费用 负债 所有者权益 收入 会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法（二）账户结构3.特点：凡账户是借方余额，必定是资产性质；凡账户是贷方余额，必定是负债、所有者权益性质。规律：余额跟着增加走！注意：双重性质的账户。有时是资产性质，有时是负债性质 。如“预付帐款” 账户。借贷仅是记账的符号，不同性质账户的借贷方，表示不同 的内容。会计学原理 3 复式记账原理及应用 第二节 借贷记账法三、借贷记账法的基本内容（三）记账规则（recording principle）【例1】2005年8月5日从银行提取现金10 000元备用。此项经济交易产生后，一方面使得资
