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1、审计目标和审计过程第一节 注册会计师审计目标第二节 被审计单位管理当局的认定和具体审计目标第三节 审计过程和审计业务约定书第一节 注册会计师审计目标一、一般目的的审计和特殊目的的审计 一般目的的审计指会计报表审计。特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托， 对列财务信息进行审计并出具审计报告的业务： （一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的 其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表； （二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定 项目、特定账户或特定账户的特定内容； （三）合同的遵守情况； （四）简要财务报表。第一节 注册会计师审计目标二、 财务报表审计的目标 财务报表审计的目标是注册会计师 通
2、过执行审计工作，对财务报表的下列 方面发表审计意见： （一）财务报表是否按照适用的会 计准则和相关会计制度的规定编制； （二）财务报表是否在所有重大方 面公允反映被审计单位的财务状况、经 营成果和现金流量。第一节 注册会计师审计目标 三、财务报表审计的作用 财务报表审计属于鉴证业务 ，注册会计师的审计意见旨在提 高财务报表的可信赖程度。第一节 注册会计师审计目标 四、合理保证 1、 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工 作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理 保证。 2、 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师 发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表 整体不存在重大错报获取绝对保
3、证。导致固有限制 的因素主要包括： （一）选择性测试方法的运用； （二）内部控制的固有局限性； （三）大多数审计证据是说服性而非结论性的 ； （四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及 大量判断； （五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审 计证据的说服力。 第一节 注册会计师审计目标 四、合理保证 3、 审计工作不能对财务报表整体 不存在重大错报提供担保。 4、审计意见不是对被审计单位未 来生存能力或管理层经营效率、效果提 供的保证。第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标一、审计具体目标 审计具体目标是审计总目标的进一步 具体化，它包括一般审计目标和项目审计 目标。一般审计目标是进行所
4、有项目审计 均必须达到的目标；项目审计目标则是按 每个项目分别确定的目标。具体审计目标 的确定，有助于注册会计师按照独立审计 准则的要求收集充分、适当的审计证据， 并根据项目的实际情况确定应收集的证据 。 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标一、审计具体目标 审计具体目标是审计总体目标的进一 步具体化，是实施审计具体工作应达到的 目标，它应能指导审计人员进行具体的审 计工作。它的确定必须根据审计目标的要 求和被审单位管理当局的认定。审计目标 与管理当局的认定密切相关，因为审计人 员的基本职责就在于确定管理当局的认定 是否正确。第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标二、被审
5、计单位管理当局对会计报表的认定1、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量 、列报作出的明确或隐含的表达。2、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认 定通常分为下列类别： （一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关； （二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录 ； （三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录； （四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间； （五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 3、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常 分为下列类别： （
6、一）存在：记录的资产、负债和所有者权 益是存在的； （二）权利和义务：记录的资产由被审计单 位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履 行的偿还义务； （三）完整性：所有应当记录的资产、负债 和所有者权益均已记录； （四）计价和分摊：资产、负债和所有者权 益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的 计价或分摊调整已恰当记录。 第二节 被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标二、被审计单位管理当局对会计报表的认定 4、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别： （一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他 情况已发生，且与被审计单位有关； （二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已
7、包括； （三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描 述，且披露内容表述清楚； （四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露 ，且金额恰当。第三节 审计过程和审计业务约定书 一、审计程序 审计程序是审计人员从开始到结束 的整个过程中采取的系统性工作步骤。审计程序包括准备阶段（计划阶段）实施阶段（现场工作阶段）终结阶段（报告阶段）第三节 审计过程和审计业务约定书二、注册会计师审计程序-计划阶段1、 初步了解被审单位的基本情况2、 签订审计业务约定书3、 初步评价被审单位的内部控制制度4、 确定重要性5、分析审计风险6、 编制审计计划第三节 审计过程和审计业务约定书n三、了解被审单位基本情
8、况n1、被审单位基本情况包括n 被审计单位所有者及其构成n 组织结构n 生产与业务流程n 经营管理情况和经营风险n 所处经济环境、所在行业的情况n 财务状况与经营成果n 会计报表编报环境n 适用的法规n 以前年度接受审计的情况n 财务会计机构及工作组织n 其他与签订审计业务约定书相关的事项第三节 审计过程和审计业务约定书n三、了解被审单位基本情况n2、注册会计师应当了解的被审计单位所 处经济环境的情况主要包括：n(一) 国民经济的景气程度；n(二) 利率和资金供求状况； n(三) 通货膨胀水平及币值变动情况； n(四) 政府的财政、货币、税收、贸易等 政策； n(五) 汇率及外汇管制。 第三节
9、 审计过程和审计业务约定书n三、了解被审单位基本情况n3、注册会计师应当了解的被审计单位所在行业的 情况主要包括：n(一) 市场供求与竞争；n(二) 经营的周期性或季节性；n(三) 产品生产技术的变化； (四) 经营风险； (五) 行业的现状及发展趋势；(六) 行业的关键指标及统计数据；n(七) 环保要求及问题； (八) 行业适用的法规； (九) 行业特定会计惯例及问题； n(十) 行业其他特殊惯例。 第三节 审计过程和审计业务约定书n三、了解被审单位基本情况n4、注册会计师 可采用以下方法了解被审计单 位情况：n (一) 利用以往审计 的资料与经验 ；n (二) 与被审计单 位高级管理人员等
10、讨论 ；n (三) 与被审计单 位内部审计 人员讨论 并复核内部审计 报告； n(四) 与曾为被审计单 位及所在行业其他单位提供服务的 注册会计师 、律师等讨论 ；n (五) 与被审计单 位以外的有关专家、监管机构、金融机 构及客户等知情人讨论 ；n 第三节 审计过程和审计业务约定书n三、了解被审单位基本情况n4、注册会计师 可采用以下方法了解被审计单 位情况：n (六) 查阅 与被审计单 位所在行业相关的资料； n (七) 了解对被审计单 位有重大影响的法规；n (八) 实地察看被审计单 位的生产经营场 所及设施；n (九) 查阅 被审计单 位相关的会议记录 、以前年度的年 度报告等文件。第
11、三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书n1、审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位 签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、 审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的 书面协议。n签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任 与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会 计师事务所与被审计单位的利益。n审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签 字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生 效的契约。第三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书n2、会计师事务所在承接审计业务 时，应当考虑其自身能力和能否保 持独立性，并与委托人签订审
12、计业 务约定书。第三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的 不同而存在差异，但应当包括下列主要方面： （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任； （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计 制度； （四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时 遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则） ； （五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间 要求；第三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 （六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形 式； （七）由于测
13、试的性质和审计的其他固有限制， 以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在 着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件 和协助； （九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有 关的记录、文件和所需要的其他信息； （十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以 书面确认；第三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 （十一）注册会计师对执业过程中获知的信 息保密； （十二）审计收费，包括收费的计算基础和 收费安排； （十三）违约责任； （十四）解决争议的方法； （十五）签约双方法定代表人或其授权代表 的签字盖章，以及签约双方加盖的
14、公章。 第三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中 列明下列内容： （一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安 排； （二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工 工作的协调； （三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告； （四）与治理层整体直接沟通； （五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通 的安排； （六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议 的事项。第三节 审计过程和审计业务约定书n四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容 如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负
15、责组 成部分财务报表的审计，注册会计师应当考虑下列 因素，决定是否与各个组成部分单独签订审计业务 约定书： （一）组成部分注册会计师的委托人； （二）是否对组成部分单独出具审计报告； （三）法律法规的规定； （四）母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份 额； （五）组成部分管理层的独立程度。第三节 审计过程和审计业务约定书四、审计业务约定书 3、业务约定书的基本内容对于连续审计，注册会计师 应当考虑是否需要根据具体情况修 改业务约定的条款，以及是否需要 提醒被审计单位注意现有的业务约 定条款。第三节 审计过程和审计业务约定书n五 确定重要性n1、重要性的概念n 重要性取决于在具体环境下对错
16、报金额和性质的判断。如果一项错报 单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表作出的经济决 策，则该项错报是重大的。第三节 审计过程和审计业务约定书n五 确定重要性n2、重要性的确定n注册会计师应 当运用职业 判断确定重要性。在计划审计 工作时，注册会计师应 当确定 一个可接受的重要性水平，以发现 在金额上重 大的错报 。注册会计师应 当考虑较 小金额错报 的累计 结果可能对财务报 表产生重大影响。注册会计师应 当考虑财务报 表层次和各类 交易、账户 余额、列报（包括披露，下同）认 定层次的重要性。n注册会计师应 当在了解被审计单 位及其环境的 基础上确定重要性，并随着审计过 程的推进， 评价对重要性的判断是否仍然合理。 第三节 审计过程和审计业务约定书n五 确定重要性
