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1、主讲人：梅世强主讲人：梅世强 天津大学管理学院天津大学管理学院 2009.102009.10重大建设项目稽察特派员培训课程重大建设项目稽察特派员培训课程建设单位会计与财务管理建设单位会计与财务管理( (一一) )1n会计是一种商业语言，用来 表达经济组织或非经济组织 的财务状况、经营业绩（或 收支结果）及现金流量。2借：物资采购同轴电缆 1890应交税费应交增值税 321.30贷：应付账款万海公司 2211.303第一部分第一部分 会计核算原理及会计循环会计核算原理及会计循环 第二部分 建设单位会计 课程内容简介：课程内容简介：4第一部分第一部分 会计核算原理及会计循环会计核算原理及会计循环本
2、部分内容包括财务会计的基本前 提、会计信息质量要求、会计计量 属性、会计要素、科目、账户、复 式记账、借贷记账法、会计分录、 试算平衡、会计凭证、账簿等。51 1、财务会计学：、财务会计学：2 2、管理会计学：、管理会计学：一、现代会计学的两大分支一、现代会计学的两大分支对外会计内部会计61 1、财务会计学、财务会计学对外会计对外会计n n基本功能：基本功能：向企业、单位外部的股东 、债权人及有关管理部门报告企业的获利能力和财务状况 。n n基本特征：基本特征：面向过去；面向过去；遵守规则；72 2、管理会计、管理会计内部会计内部会计n n基本功能：基本功能：为企业管理当局进行经营决 策提供决
3、策所需经济信息，对企业或其 某部分或某项经济活动进行预测、规划 、决策、控制和考核。n n基本特征：基本特征：面向未来；不需遵循统一规 则；83 3、财务会计应遵守的共同规、财务会计应遵守的共同规 则则n公认会计原则；n会计准则。 1993年7月1日，我国财政部颁布实施 的企业会计准则；2001年进行修订 ；2007年第二次修订。 建设单位：国有建设单位会计制度 1996年1月1日实施；1998年修订94 4、我国企业会计准则的内、我国企业会计准则的内 容容n企业会计准则的层次：. 基本准则. 具体准则:目前已颁布实施38项10 基本准则的内基本准则的内 容容: :1、财务会计的基本前提2、会
4、计信息质量要求3、会计计量属性4、会计要素5、财务会计报告11二、财务会计的基本前提二、财务会计的基本前提 会计假设的概念：会计假设的概念：是指面对变化不定的社会经 济环境，会计人员对某种情况按 进行会计工作的先决条件所作出 的合理推断或人为规定。12n1、会计主体假设n 2、持续经营假设n 3、货币计价假设n 4、会计分期假设四项四项 基基 本本 前提：前提：131、会计主体假设 会计主体会计主体是指会计工作所服务的 特定单位。它明确了会计工作的空间范围。 14 什么样的单位能成什么样的单位能成 为会计主体？为会计主体？作为会计主体，必须具备三个条件：具有一定数量的经济资源；进行独立的生产经
5、营活动或其他活动；实行独立核算，提供反映本主体经济情 况的会计报表。15n持续经营假设是假定会计主体在 可以预见的未来不作清算停业的 打算，而是以持续、正常生产经 营活动为前提。2 2、持续经营假设、持续经营假设 持续经营假设明确了会计工作的 时间范围。财务会计是建立在非 破产清算基础上的。163 3、货币计价假设、货币计价假设n n货币计量货币计量是指企业的生产经营活动及经 营成果，或其他单位的经济活动都通过 货币计量予以综合反映，其他计量单位 虽也要使用，但不占主要地位。n n货币计量货币计量能对所有会计对象采用同一种 货币作为统一尺度来进行计量，并把企 业经营活动和财务状况的数据转化为按
6、 统一货币单位反映的会计信息。17（1）财务会计反映的内容必须能用货 币来计量；（2）记账本位币的选择：（3）假定币值稳定不变：一般情况下， 财务会计不承认币值的波动。统账制 分账制n n货币计价假设的基本规定货币计价假设的基本规定: :184 4、会计分期假设、会计分期假设 ：n会计分期是指把企业持续不断的生产经 营过程，人为地划分为较短的等距会计 期间，以便分期结算账目，按期编制会 计报表。 中华人民共和国中华人民共和国会计法会计法规定的会计期间为：规定的会计期间为：会计年度会计年度和和会计中期会计中期 会计年度 会计季度 会计月度每一会计期间的 长短按日历天数 来计算。19会计核算的基础
7、：会计核算的基础：权责发生制权责发生制n规范的是收入和费用何时确认入账。 以商品所有权转移或劳务 提供完毕的时间点为收入 和费用记账时间。20权责发生制下收入、费用的确认权责发生制下收入、费用的确认 ： 收入的确认入账时间：收入的确认入账时间：只要销售产品 （商品）、提供劳务服务的过程在本 会计期已经完成，不论其款项是否在 本期收讫，均应作为收入记入本期。 费用的确认入账时间：费用的确认入账时间：按其归属期。 只要费用在本会计期间产生效益，不 论其款项是否在本期支付，均应作为 费用记入本期。21 现现收现付收现付制：收付实现制：收付实现 制制n按照款项实际收到或付出的日期 来确定收益和费用的归
8、属期； 收付实现制强调财务状况的切 实性，主要适用于行政事业单位 ；权责发生制强调经营成果的计 算，适用于企业。22三、会计信息质量的基本要求：九项三、会计信息质量的基本要求：九项1 1、客观性原则、客观性原则：财务会计反映的必须 是企业客观实际已经发生的业务。 任何经济业务必须取得合法的会计凭 证才能登记入账。 会计凭证的合法性体现在两个方面：会计凭证的合法性体现在两个方面： 会计凭证的格式合法 会计凭证的内容合法232 2、及时性原则：、及时性原则：n记账及时；月报应在每月结束后的下月3-5 个工作日内编报；年报应在每年 结束后45个工作日内编报。n报表编报及时：243 3、实质重于形式原
9、则、实质重于形式原则n在确定某项经济业务的性质及核算 方式时，不应只看其表面和法律形 式，而要根据业务的本质内容和实 质结果。 比如：融资租赁方式下租入设备， 其法律形式为租赁合同，但其实质是 分期付款购买设备。254 4、明晰性原则：、明晰性原则：清晰性、可理解性原则n财务会计采用的核算方法和程序、 编制的会计报表应便于理解。 财务会计在设计会计核算方法和 程序体系时，不（也无法）追求 精确，它所追求的是简捷、合理 、实用。265 5、可比性原则、可比性原则 6 6、一致性原则、一致性原则n不同企业所采 用的会计处理 程序和方法应 具有可比性。 所有企业均遵 守公认会计原则 和会计准则。 不
10、能任意变更所采 用的会计处理程序和 方法。n同一企业在不同会 计期间所采用的会 计处理程序和方法 应保持一贯。277、相关性原则：有用性原则n记账内容与本企业、单位相关；n编报的财务信息与使用者相关：会计 核算所提供的经济信息应当有助于信 息使用者（财政税务部门、银行、投 资者和联营单位等）了解企业的财务 状况及经营业绩，以作出经济决策， 会计提供的信息要同决策相关联。288 8、重要性原则：、重要性原则：重大性原则n会计报表在全面反映企业的财务 状况和经营成果的同时，对于重 要的会计事项应单独核算、单独 反映；而对不重要的会计事项， 则可适当简化或合并反映，以便 集中精力抓好关键。29例：例
11、：关于材料、货物采购成本的核算 ：n材料成本应包括两部分：入库前的相 关采购支出和入库后仓储费用。 入库前相关采购支出：入库前相关采购支出：价款、增值税进 项税金、运杂费、采购费用等。 入库后仓储费用：入库后仓储费用：入库时挑选整理 费用、仓库折旧、保管人员工资、 仓库办公费等。 上述这些相关支出是否均应计入材料成本？上述这些相关支出是否均应计入材料成本？30本着重要性原则，不同行业的企业 分别采用不同的核算方法：1 1、制造业企业：、制造业企业：增值税进项税金不计入 材料成本；价款和运杂费计入成本；采 购费用视情况而定；入库后的仓储费用 不计入成本。2 2、商业企业：、商业企业：增值税进项税
12、金、运杂费、 采购费用、仓储费用均不计入商品成本 ；价款计入成本。3 3、施工企业：、施工企业：上述所有相关支出均计入 材料采购成本。建设单位319 9、谨慎原则：、谨慎原则：稳健主义原则n在处理企业不确定的经济业务时 ，应持谨慎态度，如某一经济业 务有多种处理方法可供选择时， 应采取不导致夸大资产、虚增利 润的方法。 实际应用：实际应用：可以预计可能发生的损 失，但不能预计任何可能的利得。32四、会计计量属性n会计计量是指对确认的会计事项在账户记录 与会计报表中以什么价值予以反映。n保证会计信息质量必须正确进行会计计量， 合理选择会计计量属性。n可供选择的会计计量属性有：1.历史成本计量2.
13、重置成本计量3.可变现净值计量 4.现值计量 5.公允价值计量331 1、历史成本计量属性：实际成本、历史成本计量属性：实际成本n企业各项财产物资，应当按取得 时的实际成本计价。物价变动时 ，除国家另有规定外，账面的历 史成本不得任意变更。34采用历史成本计价有很多优点， 表现在：表现在：（1）它是买卖双方通过正常交易确定的金额， 或资产购进过程中实际支付的金额，比较客观 ；（2）有原始凭证作证明，随时可以查证；（3）可以防止企业随意更改； （4）会计核算手续简化，不必经常调整账目。352.重置成本计量属性n对资产而言，是指按照现在购买相同或 相似资产所需要支付的现金或者现金等 价物的金额计量
14、。n对负债而言，是指按照现在偿付该项债 务所需要支付的现金或者现金等价物的 金额计量。363.可变现净值计量属性n在可变现净值计量下，资产按照其正常 对外销售所能收到现金或者现金等价物 的金额扣减该资产至完工时估计将要发 生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额计量。 374.现值计量属性n在现值计量下，资产按照预计从其持续使 用和最终处置中所产生的未来净现金流入量 的折现金额计量。n负债按照预计期限内需要偿还的未来净现 金流出量的折现金额计量。 385.公允价值计量属性n在公允价值计量下，资产和负债 按照在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或者 债务清偿的金额计量。 39
15、n企业在对会计要素进行计量时，一 般应当采用历史成本。n采用重置成本、可变现净值、现值 、公允价值计量的，应当保证所确 定的会计要素金额能够取得并可靠 计量。40会计计量的其他要求：（1 1）配比原则：）配比原则：n对一个会计期间的收入和与其相关的费用 应配合起来进行比较，在同一会计期间登记 入账，以便计算本期损益。 期间损益期间损益 = 期间收入 相关期间费用41（2 2）划分收益性支出与资本性支出原则）划分收益性支出与资本性支出原则n划分收益性支出与资本性支出的目的在于 正确确定企业的当期损益。 收益性支出：收益性支出：一笔支出只为一个会计期间收 益的获取服务，在支出发生的当期应全部作 为
16、本期的费用处理。 资本性支出：一笔支出能为超过一个会计年度 以上的若干个会计期间收益的获取服务，在支 出发生的当期，应先将其资本化，然后在其产 生效益的会计期间再逐步转化为费用。42某企业账簿(流水账)56000交款提货购入甲材料2007.1.1689000用现金发放职工工资2007.1.1567000赊购乙材料2007.1.350000一车间领甲材料2007.1.385000购甲材料,款项未付2007.1.2100000用银行存款购设备一台2007.1.1金额金额( (元元) )业业务务内内容容年、月、日年、月、日12000二车间领用甲材2007.1.21 980用现金购文具2007.1.25 23890购甲材料,款项暂欠2007.1.28?甲材
