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1、第十三章 生产与服务循环审计本章概要 第一节 生产与服务循环概述 第二节 生产与服务循环内部控制及其测试 第三节 生产与服务循环的交易类别测试 第四节 存货成本审计 第五节 存货的监盘 第六节 存货计价审计和截止测试 第七节 应付职工薪酬审计 第八节 其他相关账户审计l涉及的主要财务报表账户v资产负债表账户 存货 应付职工薪酬 制造费用 存货跌价准备 待摊费用 预提费用v利润表账户 主营业务成本第一节 生产与服务循环概述v生产循环内部控制及控制测试v服务循环内部控制及控制测试第二节 生产与服务循环内部控制及其测试生产循环内部控制主要业务业务 活动动 相关部门门 相关凭证证和记录记录 1、计计划
2、和安排 生产产生产计产计 划部 门门生产产任务务通知单单2、发发出原材料 仓库仓库 部门门 领领料单单 3、生产产产产 品 生产产部门门生产产通知单单、产产量与 工时记录时记录 4、核算产产品成 本会计计部门门生产过产过 程和成本核算 过过程中的各种记录记录 5、储储存产产成品 仓库仓库 部门门 入库单库单 6、发发出产产成品 发发运部门门 发发运通知单单、出库库 单单服务循环内部控制1、雇佣员工2、授权变动薪酬3、编制出勤和计时资料4、编制薪酬计算表5、记录薪酬6、支付薪酬和保管未领薪酬第三节 生产与服务循环的交易类 别测试生产循环交易类别测试测试生产循环的交易类别是否根据管理层的授权 进行
3、测试已记录的成本是实际发生的测试所耗费的物化劳动是否已在成本中反映测试成本是否以正确的金额，在恰当的会计期间 及时记录于适当的账户第三节 生产与服务循环的交易类 别测试服务循环交易类别测试测试工薪账项是否经批准测试记录的工薪是否是实际发生的测试所有已发生的工薪支出是否已做记录测试工薪是否以正确的金额在恰当的会计期间 及时记录于适当的账户第四节 存货成本审计一、生产成本审计1、直接材料成本的审计；2、直接人工成本的审计；3、制造费用的审计。二、主营业务成本的审计获取或编制主营业务成本明细表 编制生产成本及销售成本倒轧表 分析比较各年成本有无重大变动 抽查销售成本结转的正确性 检查主营业务成本重大
4、调整项目 主营业务成本的披露的适当性要点三、存货成本相关项目的分析程序l简单比较法l比率分析法：存货周转率、毛利率 第四节 存货成本审计第五节 存货监盘l存货监盘的含义存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检 查。 存货监盘是一项复合程序 存货监盘的目的是获取有关存货数量和状况的审计 证据。存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完 整性认定以及权利和义务认定。 责任第五节 存货监盘监盘监盘计划执行监盘程序制定监盘计划评价被审计单位盘点计划了解存货特点观察 检查 一、存货监盘计划l 基本要求 （一）编制存货监盘计划时应当实施的审计程序1了解存货的内容、性质、
5、各存货项目的重要程 度及存放场所；2了解与存货相关的内部控制；3评估与存货相关的重大错报风险和重要性；4查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5考虑实地察看存货的存放场所；6考虑利用专家或其他注册会计师的工作；7复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 （二）评价盘点计划，注册会计师应当考虑下列主要因素： 1盘点的时间安排。 2存货盘点范围和场所的确定。 3盘点人员的分工及胜任能力。 4盘点前的会议及任务布置。 5存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有 权不属于被审计单位的存货的区分。 6存货的计量工具和计量方法。 7在产品完工程度的确定方法。 8存放在外单位的存货的盘点安排。 9存货收发截止的
6、控制。 10盘点期间存货移动的控制。 11盘点表单的设计、使用与控制。 12盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理 。（三）存货监盘计划的主要内容(1)存货监盘的目标、范围及时间安排；(2)存货监盘的要点及关注事项；(3)参加存货监盘人员的分工； (4)检查存货的范围。 二、存货监盘程序v盘点问卷调查v实地观察v抽查v在盘点结束前再次观察盘点现场二、存货监盘程序v实地观察1、被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整 理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 2、注册会计师在实
7、施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事 先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人 员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。 v抽查（检查程序） l目的 l范围 l方法/程序： 1、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物， 以测试盘点记录的准确性； 2、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录， 以测试货盘点记录的完整性。 l结果的处理： 在实施检查程序时发现差异，一方面，注册会计师 应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一 方面，注册会计师应当考 虑错误的潜在范围和 重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少 错误的发生。 l存货监盘结束时
8、的工作 1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点 范围的存货是否均已盘点。 2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单 的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放 的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录 进行核对。 3.关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动 情况。 4.存货盘点结果与永续盘存记录之间出现重大 差异的处理 5.盘点方式及其结果无效时的处理 三、特殊情况的处理（一）因存货的性质或位置无法实施存货监盘CPA应考虑能否实施替代程序。替代程序包括：(1)检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；(2)检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；(3)向顾客或供应商函证。 （二）无法在
9、预定日期实施监盘或接受委托时盘点已完成注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性， 对存货进行 适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘 点；同时测试在该期间发生的存货交易。 三、特殊情况的处理（三）委托他人保管或已质押的存货CPA应实施函证，或考虑实施存货监盘或利用其他注册会 计师的工作。（四）首次审计未对上期期末存货实施监盘CPA应实施相关的有效的替代程序，以获取有关本期期初存货 余额的充分、适当的审计证据： (1)查阅前任注册会计师工作底稿；(2)复核上期存货盘点记录及文件；(3)检查上期存货交易记录；(4)运用毛利百分比法等进行分析。四、存货监盘结果对审计报告的影响1、若无法实施监盘
10、，也无法实施替代程序，CPA应 根据其重要程度，发表保留意见或无法表示意见；2、监盘中发现重大错报，且被审计单位拒绝调整， CPA应根据其重要程度，发表保留意见或否定意见 ；3、首次接受委托，未能有关期初存货余额的审计证 据， CPA应根据其重要程度，发表保留意见或无法 表示意见。五、存货质量审计第六节 存货计价审计和截至测试一、存货计价审计 （一）选择测试样本 （二）计价方法的确认。 （三）计价测试二、存货截止审计目的：检查存货纳入盘点的期间和存货引起的借 贷双方会计科目的入账时间是否处于同一会计期间 ，验证存货的正确性、完整性。存货截止测试的方法主要方法：l 检查存货盘点日前后购货（销售）
11、发票与验收报 告、入（出）库单。l 查阅验收部门的业务记录l存货的截止，具体应关注：(1)所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括 在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录 中；反之。(2)所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未 包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面 余额中；反之。(3)所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均 未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账 面余额中。（4)所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包 括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。（5）在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货 是否均已得到了适当的会计处理。 第七节 应付职工薪酬审计
12、一、应付职工薪酬的审计目标 二、应付职工薪酬实质性程序 1获取或编制应付职工薪酬明细表2执行分析程序3检查薪酬的计提是否正确，分配方法是否与 上期一致，并将应付职工薪酬计提数与相关的成 本、费用项目核对一致。4如果被审计单位是实行工效挂钩的，检查其 计提额是否正确。5验明应付职工薪酬的披露是否恰当。 第八节 其他相关账户审计 l物资采购 l原材料 l包装物 l低值易耗品 l材料成本差异 l库存商品 l委托加工物资v存货跌价准备 v待摊费用 v预提费用调节法的运用：l盘点日在结帐的之前：l（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数l盘点日在结帐的之后：l（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数
