《研发费税前加计扣除培训课件(讲课版)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《研发费税前加计扣除培训课件(讲课版)（51页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1企业研究开发费用税前加计扣除 政 策 解 析河南诚裕会计师事务所有限责任公司 李爱娟 2015.5.122目 录 政策依据 研发费税前扣除政策图解 可加计扣除企业范围 研究开发活动 研究开发费用研究开发费用的会计处理研究开发费用的税务处理 研发项目鉴定 申报程序与资料 高新认定与加计扣除研发费对比3一、政策依据 国家政策：企业所得税法及其实施条例企业所得税法第三十条第(一)项规定：企业开发新技术 、新产品、新工艺发生的研究开发费用支出，可以在计算 应纳税所得额时加计扣除； 企业所得税法实施条例第九十五条规定：企业所得税法 第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企 业为开发新技术、
2、新产品、新工艺发生的研究开发费用， 未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的 基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产 的，按照无形资产成本的150%摊销。一、政策依据企业研究开发费税前扣除管理办法(试行) （国税 发2008116号）财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干 意见（财企2007194号）关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题 的通知（财税201370号） 地方政策河南省企业研究开发费用认定管理实施意见（试 行）（豫科2009101号）企业所得税优惠政策备案管理暂行办法（试行 ）（豫国税发2009141号）45二、研发费税前扣除政策图解中介鉴证 ？ 企
3、业？ 研发费用？ 税务部门研发项目？ 研发 财务部门 部门 科技部门6三、可加计扣除企业范围 适用范围：居民企业 所得税征收方式：查账征收（A类） 财务核算健全并能准确归集研究开发费用 以上条件必须同时符合。7四、研究开发活动 （研发部门） 研发活动流程研发投入 研发产出 用途研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用（投入生产 ） 其他 （或研发失败）8四、研究开发活动 1. 研究开发活动的认定1）定性判断：定义 是指为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知 识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术 、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的 研究开发
4、活动。判定标准： 指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务） 方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自 治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺 领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规 性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接 采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识 等）。9四、研究开发活动2） 研究开发活动的范围限制：国家重点支持的高新技术领域八个方面：电子信息技术、生物与新医药技术、航空航天技术、新 材料技术、高技术服务业、新能源及节能技术、资源与 环境技术、高新技术改造传统产业 当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（ 2007年度）十大产业： 信
5、息、生物、航空航天、新材料、先进能源、现代农业 、先进制造、先进环保和资源综合利用、海洋130项高技术产业化重点领域四、研究开发活动财政部、国家税务总局、海关总署印发的关于 支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（ 财税200931号）规定：文化企业开发新技术、新产品、新工艺发生的 研究开发费用，允许按国家税法规定在计算应纳税所得额 时加计扣除。10 豫科2009101号明确了不属于适用优 惠政策的“研发活动”，第四条下列各项不属 于本实施意见规定的研究开发活动： 企业利用已经掌握的成熟技术，包括已经完成产业化开发的产品、 工艺、材料及其系统； 通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手
6、段的变换实现 的产品改型、工艺变更以及材料配方调整活动，企业通过上述活动对 产品、工艺无实质性改变； 一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品 生产的活动； 一般检验、测试、鉴定、仿制和应用活动； 软件复制和无源代码的程序编制活动； 其他非研究开发活动。 1112四、研究开发活动2. 研发方式：按研发活动的承担者划分：自主研发合作研发委托研发按研发项目的资金来源划分：政府立项项目企业自主立项项目13四、研究开发活动3.证明研发活动的材料（研发项目资料）（1）企业总经理办公会或董事会关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件。（2）自主、委托、合作研究开发项目计划书和研究
7、开发费预算（立项报告）。（3）自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况和专业人员名单。（4）研究开发项目的效用情况说明、研究成果报告等资料。（5）委托、合作研究开发项目的合同或协议。14五、研究开发费用 （ 财务部门）（一）研究开发费用的会计处理 1. 基本概念：研究开发费用的概念：是企业在开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的各种耗费 。研发周期：从研发项目立项开始，到研发项目结束为止。研发结果：形成新的知识产权等科技成果研发失败152. 会计上：研究开发费的归集范围 文件：财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见( 财企2007194号) 研发费用的组成：1) 研发活动直接消
8、耗的材料、燃料和动力费用研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（研发材料费）2) 企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员 的劳务费用；（研发人员费）163) 用于研发活动的仪器、设备用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或 租赁费租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用；4) 用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的 摊销费用；摊销费用；5) 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装
9、备开发及制造费 ，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费 ，试制产品的检验费等；6) 研发成果的论证、评审、验收研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请 费、注册费、代理费等费用；177) 通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与 之合作进行研发而支付的费用；合作开发项目合作开发项目： 由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。委托开发项目委托开发项目： 由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。 同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况 ，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。8) 与研发活动直接相关的其他费
10、用，包括技术图书资料费、技术图书资料费、 资料翻译费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员 培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。( (新产品设计费、新工艺规程制定费新产品设计费、新工艺规程制定费) )183. 研究开发费用的会计核算方法全部费用化。旧企业会计准则，采用此观点。全部资本化。有条件的资本化。新企业会计准则：采用此观点。19 企业会计准则第6号无形资产对研究开 发费用的会计处理规定：（1）将研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段.20 研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行 的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料
11、及 相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入 开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不 确定性。如，意在获取知识而进行的活动，研究成果或其他知 识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品 、工序系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材 料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配 置、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。21 开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或 其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新 的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶 段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新 技术的基本条件。如，
12、生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测 试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计 、建造和运营等，均属于开发活动。22（2） 研究阶段的支出,于发生时计入当期损益；开 发阶段的支出,同时满足下列条件的,确认为无形资 产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无 法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全 部费用化，计入当期损益。资本化的五个条件： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;具有完成该无形资产并使用或出售的意图;能证明无形资产产生经济利益的方式;有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的 开发,并有能力使用或出售该无形资产;归属于该无形资产开
13、发阶段的支出能够可靠地计量.23（3）会计处理：科目设置：研发支出 按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进 行明细核算。参考设置：研发支出费用化支出XX研发项目人工费等研发支出资本化支出XX研发项目人工费等具体处理：相关研发费用发生时：借：研发支出-费用化支出-资本化支出贷：原材料/应付职工薪酬等相关科目24 会计期末： A. 对费用化支出,转入管理费用： 借：管理费用-研究开发费 贷：研发支出-费用化支出 B.对资本化支出部分，则等到该无形资产达到预定用途时 借：无形资产 贷：研发支出-资本化支出 对于已形成无形资产的研究开发费，从其达到预 定用途的当月起，按直线法摊销：（税法
14、规定的 摊销年限不低于10年）借：管理费用贷：累计摊销25（二） 研究开发费用的税务处理1. 税前扣除的含义： (1) 扣除期间： 会计上“费用化”处理： 当期扣除会计上“资本化”处理：分期摊销，至少10年 (2) 研发费限制：100%扣除部分：除法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣 除的费用和支出项目外，无其他限制。 50%加计扣除部分：（税收优惠）可加计的研发费有限制。（填研发费归集表） 扣除从有关部门和母公司取得的研究开发费的专项拨款 扣除按规定一次或分次摊入管理费用的仪器和设备折旧费262. 允许加计扣除的研发费内容(相关性原则)u财务会计内容高企研发费加计扣除u直接性、专门性、限定性1） 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料燃料动力费用272） 直接从事研发活动的本企业在职人员费用工资、薪金津贴、补贴奖金 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保 险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积 金（依据国务院有关主管部门或者省级人民 政府规定的范围和标准）3）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或 租赁费以及运行维护、调整、检验、维修等费用。仪器设备284）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费。软件专利权非专利技术5）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相 关的技术图书
