2012作业成本法ABC研究

《2012作业成本法ABC研究》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012作业成本法ABC研究（22页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、作业成本法 ABC研究*1ABC研究 ABC起源与发展 ABC研究流派 ABC研究范文Date2ABC起源与发展ABC流行和现代性神话 Jones , T. C., & D. Dugdale.The ABC bandwagon and the juggernaut of modernity. AOS, 2002(1) :121-163 ABC产生背景 ABC成型 ABC演变 ABC扩散RDate3ABC盛况 当我们今天观察ABC时，我们看到的是一个“制成品 ”的成本系统，它似乎是确定的和可靠的。它是一个 抽象出来的跨越各大洲的普适性的专家系统，被写 进成百上千的学术论文和专业文章、几十本研究专

2、 著和学生手册。它的实践经过问卷调查；它的技术 经过学者和专家的仔细检验；它被管理咨询者和计 算机软件打包销售，从而再植入到实践中。 为了研究实践中的会计，我们必须回到ABC还是一 种可能性而不是确定性的时代，回到它的发展还是 开放的、遭受检验和争议的时代，看看它是如何出 现的。 Date4哈佛的学术背景 1984年，Bob Kaplan 刚刚被哈佛商学院聘为会 计学教授。当时的哈佛大学是一群研究全球变化对 美国制造业影响的学者的大本营。 当时的另外两种制造流派，其一，是“战略管理”流 派，关注于识别企业的核心业务；另一个是“柔性 专门化”流派，它建议公司分权化，同时瞄准小规 模市场。这两种制

3、造流派都暗示，美国制造业应该 从全球大规模市场与国际公司激烈的竞争中撤退。 哈佛学者提出 “productionist”战略（a “stand and fight” imperative），重建美国制造业在 全球舞台的竞争力。因此，当Kaplan 到达哈佛时 ，那儿对美国产业的发展道路，已经做出诊断，开 好药方了。 Date5Kaplan的准备 当时，Kaplan 正在对“新制造环境中的传统管理会计”提 出批评。 在这个阶段，实务中还没有任何作业成本法的迹象，但是 已经有使用非财务指标的兴趣。 1986-1988年间的文章也反映了Kaplan 把实地研究看作 开发会计理论的工具，使Kaplan

4、 站在主流美国会计学术 界（在圈子里科学研究通常是运用数学工具构建模型或者 运用大样本数据库的统计检验）的外面 。 因此，在Kaplan 的道路上，可以看到ABC出现的某些前 提条件：有全球化的制造技术变化的理论，有对传统成本 会计的批评，以及把实地研究作为深入本地实践构建新会 计知识工具的努力。Date6Kaplan的第一次调查 Kaplan （1985）报告了他在管理会计实践领域的第 一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定， 它们是发展JIT，TQM，ATM等的领袖，也可能实施 创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。 他推测这种会计创新滞后的原因有四点： 缺少起作用的模型； 具有大

5、量传统会计程序的计算机系统的流行； 财务会计为中心； 公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的 相关性和反应能力。Date7Cooper 1985年的调查发现 在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到这个 Schrader Bellows Group(SB)的故事。开头，副 总裁W. F. Boone 注意到这个多样化生产的公司 存在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本 系统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公 司的损害）。1983年Boone 分析了公司产品的盈 利性，提出改进成本分配，用计算机程序计算 2000种产品的成本（并用几个月的时间去改错） 。 这个案例后来

6、成为ABC提出的关键案例，目的很清 楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造 费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。Date8Kaplan1987年的新案例 Kaplan 很快发现了他自己的成本创新的案例： John Deere Component Works (JD) 。 JD是一个纵向一体化公司，它有一个面向公司内 部的设备分部。由于招标失败，分部注意研究成本 系统，并将其称为ABC，在其中，将原来的两个间 接成本归集库 (人工和机器支持)改为5个新的作业 成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管 理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种 不同 部件计算作业成本。 在JD，A

7、BC被看作一个更好的分配制造费用到产 品的工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作 用。 Date9Johnson 1986年的案例 在1986年的讨论会上T. Johnson报告了 Weyerhaeuser（WH）公司管理间接成本的情况 。该公司开发了一个负荷返回系统对公司服务部门 的成本对用户进行再分担，需要识别作业、每个成 本动因的成本需要提供作为成本分配给用户的基础 。 对WH公司重要的不是成本的准确性，而是成本对 管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过 Kaplan 从Johnson 文章中发觉的是成本系统的相 似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作 作者（1987）。 驾驶

8、员理论考试 http:/ 驾驶员试 题网Date10CAM-I 研究项目 由CAM-I（计算机辅助制造-国际 ）和NAA(国家会 计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成 本管理系统的项目组（积聚了美国和欧洲一些大公 司的代表及学者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，项目计划三年（ 1986-1988）分三阶段完成，目标是计算运行重要 的经营作业时消耗的资源成本。它与哈佛网络的共 同之处在于：植根于美国制造业，批评传统成本系 统并指出它们对新的AMT环境的损害。 Jim Brimson(1988) 指出，作业和作

9、业成本计算应 能提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业 的信息，这些信息应该相关于定价决策、生命周期 管理、业绩评价和投资决策 。 Date11ABC发明权 由于公司和学术界的相互作用，新会计的CAM-I 版本出现了。 Activity Accounting 是CAM-I 采用的商标名称，不过它的技术构成非常类似于 ABC 。 Jeans(2000)指出，“我确实不认为你能够准确 地说，是谁发明了作业会计（或作业成本计算） 。它反映了Cooper & Kaplan 在哈佛的工作， 也反映了CAM-I项目组的成果（其中Jim Brimson起着关键的作用），但是不能说谁发明 了它，那只不过是

10、一件自然出现的事情，我 不认为有一个Eureka （注：欧洲的发明奖） time 。” Date12ABC成型 80年代末之前，会计的一种新形式已经开始在会 计文献中传播。 在相关性消失中，它还没有名字； 在1988年4月被称为”transaction costing” ； 而在1988年6月它已经成了”activity-based costing” ； 而1989年10月已经达到技术术语的状态（用三个大 写字母作为代码）。 驾照考试 http:/ 驾驶员试题 网Date13对ABC的贡献 后来，ABC被给与一个较长的（带有某种含糊不清的 ）历史。如 1971和 1982提出作业概念； 60年

11、代通用电气的某些技术 某些咨询公司70-80年代使用成本动因方法。 不过，当哈佛商学院Robin Cooper（1992b）最终 将ABC系统化时，还是三个核心 案例，加上后来的 支持性案例的补充材料，被看作新会计的来源。 这个解释对学者在构建ABC方面的作用几乎没有放什 么份量他们发现了产业界已经存在的发展，并仅 仅是整理和包装了它。 Date14修正和反思 在90年代初，哈佛的作者们开始掀起修正的（ amended）ABC第二波。 Cooper & Kaplan （1991）说，“起初，管理者 把ABC看作更准确的计算产品成本的方法。这并不 让人奇怪，因为他们从Cooper & Kapla

12、n（1988 ） 那儿得到这样的看法。但是现在他们得知， ABC是一种有力的（产品成本计算）工具，不过仅 当管理者坚持直觉地从单位产品的层面看待费用消 耗.管理者必须避免把全部费用分配到每单位产 品，而代之以区分不同的费用并与消耗资源的相应 作业的层级相匹配。” Date15四种反应 形成和构建ABC第二波的变化显然是重要 的（可能是根本性的）。人们的反应（ impulse）可以分为四种： abandon放弃； ignore忽略； assimilate吸收； and dramatize戏剧化渲染。 Date16放弃 当ABC表现出违背起初的诺言，一种反应是（部 分地或完全地）放弃它。 最重要的

13、例子是Tom Johnson的反叛（因为他是起初 哈佛网的成员），他对ABC有最雄心勃勃的管理热望 ，称它为“世界级管理会计的蓝图”、“持续改进盈 利性这个没有终点的征途的关键”（1988）。 但是1991年他开始传播对ABC技术和潜能的真实性的 怀疑： 1992年这种怀疑成为更明显的否定 Date17忽略 第二种反应是忽略这种变化。正如 Latour(1987)所看到的，对于绝大多数学术著 作而言一切如常，或者他们没有读到，或者虽然 读到但是不认同； 90年代初仍有太多的文章在继续，认为ABC单位 成本对计划和决策没有多少价值的看法到1992年 开始流传，但是到1997年，“这个观点仍被许多

14、 教科书忽视，这些教材继续提出ABC产品成本计 算系统(Lucas, 1997,p.43)”。 Date18吸收 第三种反应是吸收，处理这种变化，好像它是 ABC从低级到高级的本质的认识进步。 首先在单位成本计算的层面引入ABC， 然后顺畅地转向Cooper 的多层级分类，并批评认为所 有成本可以分配到产品的笨人， 第二波ABC 似乎仅仅扩展了第一波的获益观。Date19戏剧化渲染 第四种反应是戏剧化第一波和第二波之间的不同 ，认为是一个戏剧不同的两幕， 第一幕中一个社会-技术系统把理论和实践织成一体， 产生了完全分配的产品成本系统； 第二幕展示的是贡献边际分析的不同产品， 把他们联系起来构成一个戏剧的仅仅是它们都称作 ABC。RDate20传播 与1989-1990年相比，现在ABC成为稳定 的系统，并在计算机软件（如ERP系统）中 成为黑箱。 在1984年，Kaplan 认为管理会计缺少创 新的主要原因之一是具有传统会计程序的 计算机系统流行，可是到90年代末Kaplan 正在把ABC稳定化并装入ERP系统的新浪 潮中。 Date21Date22