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1、中美税收的主要区别xxx 2012xxxx 摘要美国的税收可能是世界上最完备的税收体系，美国的税法的主要特点在于“税负 重，名目繁多，税法复杂，审计权重大，中产阶级是税法的主要输家，一些人却 认为这种税制具有很多弊端， 而中国近年来的税制正逐步与国际惯例接轨，通过 改革使新税制符合建立社会主义市场经济体制要求，受到世界各国普遍关注。 因 此，弄明白中美的税收关系与区别就很重要。关键字： 中国美国税收税法一、税收管理体制美国实行彻底的分税制，设有联邦、州、地方三套机构，相互独立，自成体 系，不存在领导与被领导的关系，只有工作中的协作关系。 州和地方在不与联邦 税法发生抵触的情况下，可自行立法。美
2、国分税制的一个显著特点是税源共享。 例如个人所得税和公司所得税，除了联邦要征税之外， 许多州和地方也征收， 但 州和地方的税率往往较低， 且一些州和地方允许抵免已缴的联邦所得税。美国的 这种税源共享事带来了许多州和地方的财力不足的问题，为了解决这一矛盾， 美 国联邦把一部分（专项）收入划归州及地方，并建有纵向的补助金制度。由联邦 向贫困州、州向贫困县（市）提供补助。 中国 1994 年后也建立了分税制， 现行税种共有 24个，按照财政分税制的要 求，将 24 个税种按照实际情况划分为中央税、中央与地方共享税、 地方税三种。 其中，中央税归中央所有， 地方税归地方所有， 中央与地方共享税分配后分
3、别归 中央与地方所有。国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，地税主要负 责征收地方税。i但相比之下， 中国的分税制远不如美国的那么彻底。在美国，各州的销售税 税率很不相同， 有的州，如密治安州还征收过增值税，而中国的税收立法权高度 集中中央，即使是地方税也是全国统一立法，只有个别税种的税率规定幅度税率 由地方根据当地实际确定执行税率。在共享税的征管方面， 中国的增值税由中央 征收管理。 然后返还一部分给地方； 而在美国， 同源共享的个人所得税和企业所 得税，联邦、州和地方则是分别征收管理。 另外， 中国的分税制没有补助金制度， 不过，在企业所得税法中规定：在国家确定的革命老根据地、少数民族
4、地区、边 远地区、贫困地区的新办企业， 经主管部门税务机关批准， 可减征或免征所得税 三年，这种税式支出可否看成是变相的补助金制度。二、报税程序不同我国税法去采用执行制， 而美国采用申报制。 这两个除了报税程序不同， 还 有一个很大的不同是认定阶段的不同。在中国置办一份资产， 资产的性质就在购 买阶段就已经认定完成了， 这份资产依据何种税法， 何种交易规则在此时可以直国际商学院企业纳税筹划期末论文接启用，除非转移或者处分这份资产，这份资产的定性就完成了。 而美国本来应 该如此，但是它将两个过程给独立了出来，一个是审计过程，一个是申报过程。 所以资产的认定依据来自审计过程，认定结果取决于申报过程
5、。ii（1）最直接的区别就是美国税名目会变的特别多，而且税收的协议对象非 常繁杂，税收必然是比中国重得多的，尤其是个人税高出中国不少。而因为存在 审计阶段， 美国的税法会相当严格， 对于普通阶层来说， 美国的税是基本跑不掉 的，而且为了保证这种严格， 不惜动用国家机器来保证。 当然资本主义地本质是 维护利益集团的，貌似“公平，严格”的苛捐杂税，也不过是对付老百姓罢了。 （2）中国的隐含税的比例会比较高，因为征收的对象不同，最后买单的消 费者并非税收协议的对象。 而美国直接税率会比例很高， 大量的税费价格会直接 打在账单里面，否则审计过程就没有依据。 （3）执行制的税法下，征收对象非常明确，故而
6、税制统一，税费管理，也 由中央政府和地方一级政府统筹， 税费的花费途径相对灵活。 而申报制的税法下， 税费项目复杂，而且税费的目必须明确。地方政府对于税收的统筹能力很薄弱。三、税制结构的区别美国是一个以直接税为主体的国家。 据统计，个人所得税收入 5100 亿美元， 占联邦财政收入的36；其次是社会保险税4280 亿美元，占 31。而中国则是 一个以间接税为主体的国家，增值税占全部财政收入的50以上。 在美国税收地位不太重要的消费税，在中国因宏观调控所需，征管较简便， 税率较高而被选择为中央税， 而在美国十分重要的个人所得税和社会保险税在中 国似乎遭到冷遇。个人所得税在中国由于人均收入水平较低
7、，征收管理水平有限， 税收成本较高等原因而在相当长的一个时期内不能成为主体税。 总之， 美国的税收主要来自于个人， 而中国的税收主要来自于企业。因此， 这里着重比较这两个税种的中美差异。（一）个人所得税的比较 1. 纳税人的范围 在美国，个人所得税纳税人有居民纳税人和非居民纳税人之分，包括三种类 型: 美国公民、居民和非居民， 不同身份的纳税人所适用的税收规则不同。此外， 由于在美国缴纳个人所得税采取的是申报制，在纳税人实际进行申报时， 纳税人 的身份依据其婚姻状况的不同被分为四种: 已婚合并申报 (包括丧偶者 )、已婚单 独申报、单身个人申报、户主申报。纳税人的身份不同，所享受的税收待遇也是
8、 不同的，表现在所适用的税率、费用扣除标准、税收优惠等都会不同。iii在中国，依据中华人民共和国个人所得税法的规定，在我国需要缴纳个 人所得税的人既包括了中国公民，也包括了外国人和无国籍人。另外，我国个人 所得税的纳税人为自然人个体夫妻之间，不存在以家庭为单位申报纳税的情况。 所以， 这方面中美的主要差异主要体现在公平性与繁琐性上，美国追求公平， 导致了申报繁琐，而中国追求简化步骤，导致了税收的不公平。2. 税率 美国的个人所得税适用六级超额累进税率，该税率经常调整。 根据美国联邦 政府 2007 年 11 月 25 日最新修订的税率表， 纳税人在申报 2007 年全年个人所得国际商学院企业纳
9、税筹划期末论文税时，按照其婚姻状况的不同，区分不同的应税收入，所适用的税率也不同。 我国的个人所得税法对不同性质的所得分别适用超额累进税率和比例税率。 适用超额累进税率的主要有工资、薪金所得， 个体工商户的生产、 经营所得和对 企事业单位的承包经营、 租赁经营所得。 不同类型的所得所适用的累进级数和边 际税率是不同的。其中，工资、薪金所得适用5% 45% 的九级超额累进税率，并 按月计征。 个体工商户的生产、 经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营 所得适用 5% 35% 的五级超额累进税率，并按年计征。 我国这样的税率设计事实上很难真正达到调节收入差距的目的，产生的后果 却是低收入人群成
10、为个人所得税的主要纳税人，不利于税款的征收。3. 费用扣除标准 ( 宽免额 ) 在美国，费用扣除的计算是没有统一的标准的，究其原因， 主要是纳税人在 进行纳税申报时，其婚姻状况、家庭负担情况、收入来源等涉税因素各有不同， 应从总收入中扣减的各种免税收入和税收抵免也不同，因此计算纳税人应税收入 的费用扣除标准很难统一规定。 而在我国， 1980 年开始实施的第一部个人所得税法确定了以工资、薪 金所得缴纳个人所得税时的费用扣除标准为800 元，此后这一标准被执行了25 年，至 2005 年该法进行第三次修订时调增到1600 元，2007 年该法第五次修订 时又增加到 2000 元。 由于我国各地的
11、经济发展水平不平衡，在收入、物价和基本生活类支出等方 面存在较大的差距， 因此采用统一标准很难真实地反映各个地区实际应予扣除的 基本生活支出费用，从而易于造成税负的不公平。（二） 企业所得税的比较 1. 概念的差异 我国企业所得税的税基是“收入” ，强调对全部收入征税。且我国企业所得 税法中没有资本利得的概念，只规定了“财产转让所得”的概念，由于两者概念 上有一定差异，使得在制定资产处理适用的课税规定方面问题较多。美国企业 所得税的税基是所得或毛所得。其毛所得的含义有以下内容：一是全部所得， 即 除了税法规定不予征税的所得项目外，全部所得都必须纳税。二是实现的概念， 即只有当所得被纳税人实现后
12、，该所得才能被确认并纳税。三是“权利要求”的 概念，即纳税人取得款项后，没有义务要在未来偿还，或者在使用上受到限制。 四是“推定所得”的概念，即纳税人享受的某些非货币和实物福利。五是“纳税 必要资金”的概念，即当纳税人有财力缴税时才能确认所得并对该所得征税。iv2. 扣除项目的设计 我国企业所得税法一直重视企业成本费用的核算。新企业所得税法在这方面 有了长足进步，明确引入了扣除项目的概念，同时也规定了“有关的”和“合理 的”这两项国际通行的准则。美国所得税法中的扣除项目是指对于毛所得的减 项。扣除项目是依据法定扣除、 经营目的和资本回收这几个原则确定的，分为费 用、折旧和亏损三大类，在扣除时还
13、要强调“相关性”和“合理性”两项重要标 准。四、总结国际商学院企业纳税筹划期末论文从以上可以看出， 中美的税收差异还是极大的， 一方面美国在税收方面有着 几百年的积累， 其整个体系相当的完整。 另一方面， 美国又因此导致税收过程相 当的繁琐。 而且，美国的税收体系看似非常公平，其实是资本主义控制下的一场 对富人更有利的游戏而已。 而中国作为后起之秀， 其中央集权制， 大大简化了税 收的过程，也适应了我国的国情。不过，由于过程简单，忽视了很多因素，也导 致我国税收在某种程度上来说也不是那么的公平。中美之间税收的差异， 与其说 是先进与发展的对比，倒不如说是两种社会制度的区别。参考文献i玉玉玉龙龙 , 中国和美国税种的区别EB/OL http:/ iiacel rovsion，美国个税选择和我国相比有哪些不同？EB/OLhttp:/ iii姜莉 .中美个人所得税若干税法要素的比较研究J.中央民族大学学报2009,36(3):10-12 iv夏琛舸 , 中美企业所得税法比较EB/OL http:/ 2011-10-29
