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1、华中科技大学硕士学位论文1 绪论中国有句俗话：省钱等于赚钱。在经济生活中许多人都知道：利润= 收入支出( 成本) 。所以，对企业来说利润的增加和成本的降低在某种程度上是可以互换的。在企业竞争越来越激烈地情况下，延缓成本的降低往往是一种自杀的行为。作为企业的经营者，必须最大限度地使用现代成本分析方法进行成本分析，采取切实可行的方法降低企业成本，获得企业价值最大化【1 1 。1 1 概述1 , 1 1 课题研究的目的和意义随着社会主义市场经济和现代企业制度的逐步建立和完善，成本管理日益成为一个突出而又迫切的问题2 1 。优胜劣汰是竞争的基本法则，企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施降低
2、成本，以低于竞争对手的成本进行生产经营，企业才能在市场竞争中立于不败之地。因此，现代企业管理必须更加关注成本，成本管理方法也必须更加科学。成本分析是成本管理的一个重要环节，但从历史上看，我国大多数企业的成本分析都是薄弱环节，这主要体现在以下几个方面：( 1 ) 成本分析局限事后的定期分析，没有开展同常分析和预测分析。分析方式主要是根据成本报表进行分析；( 2 ) 成本分析局限于产品成本分析，由于缺乏责任成本核算的资料，没有开展责任成本分析；( 3 ) 成本分析局限于生产成本分析，没有开展产品生产经营全过程的分析，例如对产品设计成本、工艺成本、消费成本均未进行分析；( 4 ) 成本分析在一些企业
3、仪限于经济分析，未能深入开展技术经济分析；( 5 ) 成本分析仅限于成本计划执行情况的分析，没有开展成本效益分析。所以，要在传统成本分析的基础上进一步扩展：在分析内容上，突破分析只以产品生产过程为对象，并仅限于经济方面因素分析的方法，要把分析对象扩大到生产经营全过程，深入到技术领域，开展技术经济分析；在分析作用上，把分析重点由考核成本计划执行情况，转移到开展成本效益分析，实现经济华中科技大学硕士学位论文效益最优化；在分析时间上，增强分析时效，把分析由事后分析为主发展为事前分析为主；在分析方法上，继承传统优点，建立新型的分析方法体系，并向电算化方向发展；在分析范围上，不但要开展企业成本分析，还要
4、推行责任单位成本分析。轧辊制造企业处在一个竞争非常激烈地行业中，由于所面对的用户一轧钢企业相对较少而集中，各轧辊公司之间基本无秘密而言，高质量和低成本是获得胜利的最大砝码。在国内和国际上知名轧辊公司，如邢台轧辊公司、太钢轧辊厂、轧辊行业黑马一供昌轧辊公司、阿克斯公司、英轧公司、N A T I O N A L 公司均采用了低成本策略参与市场竞争。对国有轧钢企业而言，在市场经济尚不健全的条件下，轧辊的价格是他们招标过程中考虑地最多的因素。虽然，在2 0 0 3 年底和2 0 0 4 年，国内轧辊公司的老总们连续召开价格会议，达成了共识，但在实际操作过程中，大多销售人员没按达成的共识办事。因此，轧辊
5、制造企业要想尽可能多的占有市场，必须内部挖潜，控制成本，降低销售价格。武钢轧辊公司作为专业轧辊生产企业，起步较晚，技术、设备相对落后，管理经验不足，财务人员力量薄弱，成本相对较高。我公司要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，必须建立一套完整的成本分析机制，并采取有效措施降低成本，取得价格优势。1 1 2 研究的思路及方法1 ) 研究的思路车间成本管理是建立在成本分析基础上的，成本分析应是科学而全面的。处于轧辊行业中的铸造车间的成本不同于普通的铸造车间的成本，有自己独有的特点。研究武钢轧辊公司铸造车间成本管理应从轧辊制造业的特殊性入手，结合国有大中型企业的实际情况，借助现代成本分析技术和现代管理手段，
6、对武钢轧辊公司铸造车间的各工序的制造成本、人工成本、费用成本等进行详细地分析，从而找出成本管理的漏洞和成本可下降的空间，提出解决措施与对策，尽最大可能地降低武钢轧辊公司产品的销售成本，为武钢轧辊公司生产经营提供决策依据。2 ) 研究的方法( 1 ) 通过调查研究，分析武钢轧辊公司在市场竞争中所处的地位。华中科技大学硕士学位论文( 2 ) 通过分析武钢轧辊公铸造车间的历史成本报表，系统的分析在成本编制、日常成本管理及成本管理民主化和群众化等方面存在的不足，为优化车间成本管理寻找出一条可行性方法。( 3 ) 通过成本效能分析、产品生命周期成本分析、处罚中的成本一收益分析及产品质量成本效益分析，寻找
7、出不合理的产品结构品种、设计方法及成本管理方法，寻找最优化产品结构及制造方法，为招、投标、合同评审及产品设计提供依据。( 4 ) 通过对铸造车阳J 历史成本分析，提出成本管理的新思路，在实际生产中进i j ：验证，为车间成本有效管理提供依据。1 , 1 3 企业成本分析方法理念成本分析方法多种多样，具体选用哪一种方法取决于企业成本分析的目的和成本的形成特点以及成本分析所依据的资料性质等。常用的成本分析方法有比较分析法、比率分析法和因素分析法等。( 1 ) 比较分析法比较分析法是将两个或两个以上相关的可比较数据进行对比，从数量上确定差异的方法【3 l 。成本报表中有关成本数量上的差异，反映了成本
8、管理工作的成绩或差距，运用比较分析法，就在于揭示这种差异的，分析产生差距的原因，以便研究解决问题的途径和方法，提高管理水平。计算公式如公式( 1 - 1 ) 、( 1 - 2 ) 、( 1 - 3 ) 、( 1 - 4 ) 。X l = X 2 一X 3( 1 1 )x l _ _ 实际较计划增减数额x 2 一分析期指标的实际数据x ，一分析期指标的汁划数据Y I = ( Y z Y 3 ) Y 2 x 1 0 0 ( 1 - 2 )Y l 一实际脱离计划的差异率Y 2 一分析期指标的实际数据Y 一分析期指标的计划数据K I = ( K z K 3 ) K 2 x 1 0 0 ( 1 - 3
9、)K r 与计划成本比较的成本降低率华中科技大学硕士学位论文K ：一实际产量按计划单位成本计算的总成本K r 实际总成本T l - 1 J T 3( 1 _ 4 )T ，可比产品实际成本降低额T 2 一实际产品按上年实际平均单位成本计算的总成本T ，实际总成本( 2 ) 比率分析法比率是用倍数或比例表示的分数式，比率分析法是通过计算比率进行分析的方法1 3 1 。在成本分析中，常用的比率分析法有相关比率分析法、构成比率分析法、趋势比率分析法等。计算公式如公式( 1 - 5 ) 、( 1 - 6 ) 、( 1 - 7 ) 。相关比率是两个相互联系、相互依存但性质不同的指标计算出的比率。R 1 -
10、 ( R 2 R 3 ) x 1 0 0 ( 1 - 5 )R 一营业收入成本率R 2 一营j 世成本L I = ( 【L 3 ) x 1 0 0 ( 1 - 6 )L ，成本利润率L 2 一利润总额L 3 一成本费用总额M 1 = ( M 2 M 3 ) x 1 0 0 ( 1 7 )M 可比产品实际成本降低率M 2 一可比产品实际成本降低额M 3 - 实际产品按上年实际平均单位成本计算的总成本( 3 ) 因素分析法：成本是反映企业工作质量的综合指标，企业成本、费用的高低是多种因素共同影响的结果3 1 。因素分析法是将企业综合经济技术指标分解为各个原始因素，并确定各因素变动对该项经济技术指标
11、的影响方向和影响程度的方法。包括连环替代法和差额计算法。4华中科技大学硕士学位论文连环替代法又称连锁替代法，它是将综合经济技术指标分解为各个因素后，以组成各个因素的实际数，按顺序替换比较的标准( 如计划数、期前实际数等) 来计算各个因素变动对该指标的影响程度的方法。差额计算法是连环替代法的简化形式，它是根据各因素本期实际数值与标准数值( 本期计划数值或前期实际数值) 的差额，直接计算各因素变动对经济指标影响程度的方法。1 2 背景简介1 2 1 企业概况武钢轧辊公司的前身武钢轧辊厂成立于1 9 6 5 年，是武钢集团公司下属的二级单位，主要为武钢一炼钢厂配套生产浇注钢坯用钢锭模，同时也生产一些
12、公司内部使用的技术含量低的铸铁轧辊，轧辊的年产量不足一千吨、产值不足5 0 0 万元。该企业曾经有过辉煌的历史，从八十年代初期到九1 年代中期，8 0 0 多人的企业年产值连续多年突破1 亿元，纯利润超过2 0 0 0 万元。但是，好景不常，随着技术的进步，炼钢工艺发生重大的变革，钢坯的生产方法由模铸逐渐被连铸所取代。轧辊厂赖以生存的产品钢锭模的产量大幅度下降，企业的生产经营变得困难起来，从1 9 9 6 年开始由于产量严重不足，企业利润表上出现了负数，1 9 9 7 年的亏损额达到了2 7 0 0 多万元，企业处于破产的边缘，至1 9 9 8 年年底钢锭模退出历史的舞台，而此时企业的第二产品
13、轧辊虽然有所发展，但还远远没有形成规模效益，年产量依然不足5 0 0 0 吨，产值不足4 0 0 0 万元，企业亏损更加严重。并在此年轧辊厂改制为具有独立法人资格的武钢轧辊有限责任公司，独立核算、自负盈亏，此时的轧辊公司面临着重大的抉择转产或关门。轧辊公司经过市场调查和现状分析选择了转产，即捡起一直没有受到重视的第二产业轧辊作为企业发展的方向。从1 9 9 8 年底开始，轧辊公司进行了多次贷款，大规模投入购买用于轧辊生产和检测的新设备，包括国内最先进的电子光谱、中频电炉、工频电炉、卧式离心浇注机、数控车床、数控磨床等多台大型设备。至2 0 0 3 年底企业总资产达到了1 2 亿元。员工人数也从
14、原来的8 0 0 多人通过自然减员和内部居家休养降到为5 4 0 多人，轧辊的品种华中科技大学硕士学位论文从原来的单一的低附加值低的大型辊( 型钢用轧辊) 发展为以高附加值为主、多材质轧辊，品种达到了2 0 多个，规格达1 0 0 多个，产量达到了8 0 0 0 多吨，产值达7 6 0 0多万元。但是由于企业起步较晚，依然属于市场的追随者，企业的效益仍然满足不了企业发展的需要，企业的利润还处于盈亏平衡的边缘。1 2 2 轧辊公司规划( 1 ) 抓住钢铁工业市场一路走强，轧辊市场需求旺盛的难得机遇，加大轧辊设备投入，计划在2 0 0 6 年一2 0 2 0 年期间，增加设备投入6 6 6 0 万
15、元，以满足规模化生产的需要，计划近期投资2 7 8 0 万元增加设备装置，重点满足加工能力和硅钢轧辊生产能力。( 2 ) 增加产量形成规模效益，年产量以1 5 0 0 吨的速度增加，在2 0 1 0 年达到或突破2 0 0 0 0 吨，年产值达1 8 亿元。( 3 ) 稳步提高产品质量和实物质量，产品综合合格率达轧辊先进企业水平，2 0 0 6年突破9 5 。( 4 ) 进一步深化成本管理，以低成本策略参与市场竞争，计划三年内产品成本综合下降1 2 。( 5 ) 加快新产品开发，计划在2 0 0 8 年形成自己的专利产品。( 6 ) 以中板轧辊市场为中心，同时加大热连轧轧辊市场的开发力度。(
16、7 ) 增加硅钢轧辊特别是一中间、二中间轧辊的研制力度，计划在2 0 0 7 年形成年产值达2 0 0 0 万元的硅钢轧辊生产中心。1 2 3 铸造车间生产流程、产品和成本分类及统计方法1 ) 车间生产流程按工艺特点，可以把制造性生产分为两种：连续性生产和离敞性生产。连续生产是指物料均匀、连续地按一定工艺顺序运动，在运动中不断改变形态和性能，最后形成产品的生产。连续性生产又称流程式；离散性生产是指物料离散地按一定的工艺顺序运动，在运动中不断改变形态和性能，最后形成产品的生产。铸造车间的生产属于连续性生产。6华中科技大学硕士学位论文武钢轧辊公司的生产分为冷加工和热加工两大工序，铸造车间主要承担热加工的全部工序。铸造车间的热加工工序流程如图1 - 1 所示。2 ) 车间产品分类图1 - 1 生产流程图图1 - 2 轧辊分类华中科技大学硕士学位论文轧辊的分类方法有很多种，目前国内还没有统一的分类方法，不同的轧辊制造厂家的分类方法不尽相同。铸造车间生产的产品分类方法是按照轧辊的
