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1、财务会计报告的目标是向财务报告使用者提供与企业的财务状况，经营成果，现金流量等相关会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有利于财务报告使用者作出经济决策。而税收的目的在于征税，保证税源不流失，税基不被侵蚀，确保国家财政收入，并作为调节经济的工具。两者目的不同，因此不可避免出现一些差异。在具体的工作上，我们要把握这一原则，会计处理按会计法规的相关规定处理，对于纳税事项会计法规与税收法规不一致的，按税收法规的规定进行调整。一、增值税（一般纳税人）：1、购进材料，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款2、销售商品，借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3、预缴
2、本月增值税款，借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款4、转出进项税，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）5、结转本月应交未交增值税，借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税6、结转本月多交增值税，借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）7、交纳上月应交未交增值税，借：应交税费未交增值税贷：银行存款8、计算出口退税，借：其他应收款应收出口退税款（增值税）应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（免抵部分）贷：应交税费应交增值税（出口退税）例题：生产企业出口自产货物涉及增值税的会计核算根据财政部
3、、国家税务总局关于进一步推进出口货物实行免抵退税办法的通知（财税20027 号）规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。具体计算方法与计算公式如下：（1）当期应纳税额的计算。当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率）如果当期没有免税购进原材料，上述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减
4、额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额就不用计算。（2）免抵退税额的计算。免抵退税额出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率免抵退税额抵减额免抵退税额抵减额免税购进原材料价格出口货物退税率（3）当期应退税额和免抵税额的计算。当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。进行出口货物增值税核算须设置“应交税费应交增值税”科目，还应设置“进项税”、“销项税”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”“进项税
5、额转出”等明细科目，其核算举例如下：【例 1】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为 17，退税率为9，2007 年 9 月有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明价款 500 万元，外购货物准予抵扣的进项税额 85 万元通过认证，上月末留抵税额 5 万元，本月内销货物不含税销售额 100 万元，收到价税合计 117 万元存入银行。本月出口货物离岸价 USD50 万，前期出口货物本期收齐出口单证销售额和本期出口单证齐全销售额合计 USD60 万。外汇人民币牌价为 7.3。有关增值税业务核算如下：（1）购进货物的核算：借：原材料 5000000应交税费应交增
6、值税进项税额 850000贷：银行存款 5850000（2）内销业务的核算：借：银行存款 1170000贷：主营业务收入内销收入 1000000应交税费应交增值税销项税额 170000（3）出口销售的核算：借：应收外汇账款 3650000贷：主营业务收入外销收入 3650000（4）计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额：当期免抵退税不得免征和抵扣税额5000007.3（179）0292000（元）借：主营业务成本 292000贷：应交税费应交增值税进项税额转出 292000（5）计算当期应交增值税额：当期应交增值税额170000（850000292000）50000438000（元）即当期期末留
7、抵税额为 438000 元。（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。）此过程不需要进行账务处理。（6）计算当期免抵退税额：当期免抵退税额6000007.390394200438000 元当期应退税额394200 元当期免抵税额0借：应收出口退税 394200贷：应交税费应交增值税出口退税394200“应交税费应交增值税”期末余额为借方 43800 元，即为下期抵扣税额。【例 2】若例 1 中当期内销货物不含税销售额 300 万元，前期出口货物本期收齐单证销售额和本期单证齐全销售额合计 USD40 万，其他条件不变。有关增值税业务核算如下：购进货物、出口销售业务、进项税额转出业务核算同例 1。
8、（1）内销业务的核算：借：银行存款 3510000贷：主营业务收入内销收入 3000000应交税费应交增值税销项税额 510000（2）计算当期应交增值税额：当期应交增值税额510000（850000292000）5000098000（元）即当期期末留抵税额为 98000 元。（为当期增值税纳税申报表中的期末留抵税额。）此过程不需要进行账务处理。（3）计算当期免抵退税额：当期免抵退税额4000007.390262800 元98000 元当期应退税额98000 元当期免抵税额26280098000164800（元），为生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表中的“当期免抵税额”。借：应收出口退税
9、98000应交税费直交增值税免抵税 164800贷：应交税费应交增值税出口退税 2628009、查补增值税款，借：在建工程贷：应交税费增值税检查调整借：原材料 贷：应交税费增值税检查调整借：应交税费增值税检查调整 贷：应交税费未交增值税借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 10、企业按照“先征后返（退）、即征即退”办法收到的税收返还属于以税收优惠形式给予企业的一种政府补助，此类补助属于补偿企业已经发生的相关费用，与收益相关，所以，应在取得时直接计入当期损益（营业外收入），借：银行存款贷：营业外收入政府补助11、按国家有关税收法律、法规规定直接减免的增值税，借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：
10、营业外收入政府补助小规模纳税人“应交税费应交增值税”下不设明细科目。二、消费税1、计提，借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2、进口应税消费品、委托加工（受托方代扣代缴）（用于连续生产应税消费品），借：应交税费应交消费税贷：银行存款3、交税，借：应交税费应交消费税贷：银行存款三、营业税、城市维护建设税、教育费附加1、计提，借：营业税金及附加等贷：应交税费应交营业税应交城建税应交教育费附加2、交税，借：应交税费应交营业税应交城建税应交教育费附加贷：银行存款四、土地增值税1、房地产开发企业，计提，借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税2、非房地产开发企业，计提，借：固定资产清理等贷：应交
11、税费应交土地增值税五、房产税、印花税（可以不通过应交税费核算）、城镇土地使用税、车船税1、计提，借：管理费用贷：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船税2、交税，借：应交税费应交房产税应交土地使用税应交车船税贷：银行存款3、交印花税时，借：管理费用印花税贷：银行存款六、个人所得税1、代扣，借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税2、上缴，借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款七、企业所得税1、计提，借：所得税费用当期所得税费用贷：应交税费应交企业所得税有应纳税暂时性差异时（如交易性金融资产公允价值大于账面价值、按权益法核算长期股权投资时，确认被投资单位实现净利润应由本企业分享的部分），借：
12、所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债（有可能对应资本公积其他资本公积，如可供出售金融资产公允价值大于账面价值）有可抵扣暂时性差异时（如计提固定资产减值准备、预计负债），借：递延所得税资产（有可能对应资本公积其他资本公积，如可供出售金融资产公允价值小于账面价值）贷：所得税费用递延所得税费用2、交税时，借：应交税费应交企业所得税贷：银行存款3、对实行先征后返（政策性减免）而收到返还的所得税冲减收到退税款当期的所得税费用，但如果减免的所得税是有指定用途的政策性减免，则企业应该将减免的所得税额直接记入资本公积。对国家有关税收法律、法规规定直接减免（法定减免）的则不作账务处理。八、资源税关于资源税
13、会计处理的规定 中华人民共和国资源税暂行条例已经国务院发布，现对有关会计处理办法规定如下：一、一、企业交纳的资源税，通过“应交税金应交资源税”科目核算。二、二、企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，借记“产品销售税金及附加”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。三、三、企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，借记“生产成本”“制造费用”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。四、四、企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等科目，贷记“
14、银行存款”等科目，按代扣代交的资源税，借记“材料采购”等科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；上交资源税时，借记“应交税金应交资源税”科目，贷记“银行存款”科目。五、五、企业外购液体盐加工固体盐：在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，借记“应交税金应交资源税”科目，按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”等科目，按应支付的全部价款，贷记“银行存款”“应付账款”等科目，企业加工成固体盐后，在销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“产品销售税金及附加”科目，贷记“应交税金应交资源税”科目；将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税金应交资源税”科目
15、，贷记“银行存款”科目。九、耕地占用税、车辆购置税、契税1、支付耕地占用税时，借：在建工程、无形资产土地使用权贷：银行存款2、支付车辆购置税、契税时，借：固定资产贷：银行存款十、烟叶税一、烟叶收购环节的税收政策一、烟叶收购环节的税收政策 首先，中华人民共和国烟叶税暂行条例（国务院令2006464 号）规定，烟叶税的应纳税额按照纳税人收购烟叶的收购金额和本条例规定的税率计算。应纳税额的计算公式为：应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）；纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税；烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。 其次，财政部 国家税务总局印发关于烟叶税若干具体问题的规定的通知（财税200664 号）规定，中华人民共和国烟叶税暂行条例所称“收购金额”，包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴。按照简化手续、方便征收的原则，对价外补贴统一暂按烟叶收购价款的 10%计入收购金额征税。收购金额计算公式为：收购金额=收购价款（1+10%）。 另外
