13、第十三章作业成本法

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1、成 本 管 理主讲人：洪耀忠浙江财经学院东方学院 会 计 分 院Z第十三章 作业成本法教学目的 与 要 求复 习 思考题教学重点 与 难 点教 学 内 容第五章 作 业 成 本 法 第十三章 作业成本法第一节 作业成本法的产生与发展 第二节 作业成本法的原理 第三节 作业成本计算 第四节 作业成本管理引言你与三个同事聚餐。出于健康的考虑，你没有点鸡尾 酒和甜点，只要了一份沙拉。而你的三个同事不仅要了饮 料，还另外点了三道菜。付账时，大家把消费总额除以四 ，这样你需要支付27美元。（实际上一份沙拉只要12美元 ），这就是一种分摊方法。所以，在你下次再聚餐时，你点了一瓶马丁尼酒。这瓶 酒6美元，均

2、摊下来，你只需化1.5美元。你还点了6美元的 乳酪蛋糕作为甜点。事实上，你并不想喝马丁尼，也不爱吃乳酪蛋糕。之所 以这样点，都是因为错误的分摊方法左右了你的思想。第一节 作业成本法的产生与发展一、作业成本法的产生二、作业成本法的发展（一）作业成本会计产生的原因（二）作业成本法的产生（一）作业成本法内容的发展（三）作业成本法研究与应用在中国的发展（二）作业成本法在美国实务界的发展（一）作业成本法产生的原因 v 1、客户需求的多样化v 2、制造环境的改变 v 3、成本结构的变化 v 4、传统成本会计的局限性 v v 一、作业成本法的产生1、美国会计学家埃里克科勒（Eric Kohler）教授194

3、1年在会计论坛首先使用“作业”这一概念1952年编著的会计师词典中，首次提出“作业 账户、作业会计”等概念 v 2、乔治斯托布斯（George IStaubus）教授 v 1971年作业成本计算和投入产出会计是理论上 研究作业会计的第一部宝贵著作 v 3、美国芝加哥大学的青年学者罗宾库珀（Robin Cooper）和哈佛大学教授罗伯特S卡普兰（Robert S . Kaplan） v 1988年提出了以作业为基础的成本计算，标志着 ABC的产生 （二）作业成本法的产生v揭示了作业成本会计的基本思想， v 即作业消耗资源，产品消耗作业 v最大贡献是 v 将企业内部的成本动因加以区分和确认。 作业

4、成本法的第一阶段资 源 作 业 产 品 二、作业成本法的发展（一）作业成本法内容的发展v 强调通过改变成本构成和持续性的改良作业来使资源 得到最有效的运用。它不仅重视所耗用资源的合理分配， 也重视成本形成过程(即工序)的管理和控制。 作业成本法的第二阶段持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序v 将作业放在整个作业链中考虑，不再仅仅是互不关联、 彼此独立的个体。 v 着重于价值链的分析，站在整个企业而不是个别作业或 影响成本形成的个别工序的立场上，利用作业之间的联系 ，通过作业共享、作业链的重新组合等手段降低产品成本 ，以提高企业竞争能力。 作业成本法的第三阶段持续性改良 作 业 产 品 资

5、 源 工 序价值链分析 v 两个特点； v 第一，作业链分析扩展到整个行业价值链，各企业单位之间的作业被连 接起来，加强了各企业之间的横向联系，作业将可以越过企业单位进行汇总和 分析，将企业的价值链置于整个行业的价值系统中，注重企业与供应商和顾客 之间的关系以及竞争对手的价值链分析。 v 二，作业成本会计将更加重视从战略角度进行成本管理，把企业成本管理 问题放在整个市场环境中予以全面帮助企业管理者衡量一些外界因素。 作业成本法的第四阶段持续性改良 作 业 产 品 资 源 工 序企业经营管理 价值链分析 外界因素第二节 作业成本法原理一、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本原理三、作业成本法

6、与传统成本法的比较一、作业成本法的基本概念（一）资源（二）作业（三）作业链和价值链 （四）成本（五）成本动因 v（一）作业成本法核算原理v 作业消耗资源，产品消耗作业v 作业成本法认为：产品的生产导致了作业的发生，作 业导致间接费用的发生。资源是企业生产经营过程中消耗 的人力、物力、财力。资源动因，就是资源被各种作业消 耗的方式和原因，它反映了作业中心对资源的消耗情况， 是资源成本分配到作业中心的标准 二、作业成本法的基本原理 （二）作业成本法下的成本计算路径 成本 对象产 品 成 本资 源直接材料 直接人工制造 费用 作业业中心 成本库库3作业业中心 成本库库2作业业中心 成本库库1通过过成

7、本库库分配率转转入通过过成本库库分配率转转入通过过成本库库分配率转转入资资源动动因作业动业动因第一阶阶段：按资资源动动因将制造成本费费用分配到各成本库库 第二阶阶段：按成本动动因将各成本库库的成本分配给给各产产品第一阶阶段第二阶阶段成本对对象作业业中心 成本库库21（三）作业成本法下的凭证和成本报表设计 1、动因汇总表 作业动因汇总表年 月 单位： 作业中心：合同号产品号动因数备注2、生产性作业成本计算表生产性作业成本计算表作业中心： 年 月 日 单位： 作业成本合计作业动因消耗合计作业动因分配率合同号 产品 名称作业动 因名称作业动因消耗量动因分 配率生产作业成本正常 设计修改 返工正常设计

8、修改 返工定额工时3、产品成本表产品成本表产品A产品B.合计作业中心1 作业中心2 直接成本 产品总成本 产量 单位产品成本编制日期：三、作业成本法与传统成本法的比较v （一）联系 v 1、作业基础成本是责任成本与生产成本的结合点。 v 2、二者的最终目的是计算最终产品成本。 v （二）区别 v 1、成本计算对象不同 v 2、成本计算程序不同 v 3、成本核算范围不同 v 4、费用分配标准不同 v 5、提供的成本信息不同 v （三）作业成本的本质 v 是在资源耗费与产品成本之间架起一座桥梁作业 ，通过作业的分离、归纳、组合，最后形成各种产品的成 本。 v （四）作业基础成本法的缺陷 v 1、采

9、用应计制方法的可选择性，影响作业成本计算 的正确性。 v 2、计算的成本仍存有主观性和随意性的因素 v 传统成本法一样，作业基础成本法在确定作业中心和 成本动因时，也具有人为性。 v 3、计量成本较高 v 实施作业基础成本法，可能会给企业带来较长期的经 济效益，短期内实施效果不明显，并且实施成本较高 （五）作业基础成本法适用范围v1要有较高的间接费用 v2管理者有较高的要求 v3有现代化信息技术作基础 v4具备高素质的财会人员第三节 作业成本计算一、作业成本法的计算程序二、作业成本计算实例三、一、作业成本法的计算程序程序 确定成本计算对 象可以产品的品种、批次 或步骤作为成本计算对象程序 确定

10、直接生产类 别直接人工、直接材料程序 确认作业类别， 建立作业中心 把企业的活动分解为一个个易 于理解和操作的基本作业，若 干个具有相同性质的基本作业 构成作业成本库。 程序 将资源分配到各 作业中心，计算各作业成 本把有效的资源耗费价值 分配计入各作业成本库， 无效的资源耗费，直接计 入期间费用。 程序 分配作业成本将非增值作业成本库的价值直 接计入期间费用，增值作业成 本库的价值则区别不同情况分 别处理。专属作业直接计入最 终产品成本，共同消耗作业则 需要以不同的作业动因作为分 配标准，分配计入最终产品成 本。程序 计算各产品成本成本计算单按产品开 立，按作业种类设立成 本项目，汇集参与产

11、品 制造的各增值作业转入 的价值，各成本项目相 加即可得出最终产品成 本 （一）作业成本法下的成本计算程序（二）作业成本法下的账户设置和账务处理程序 v1、账户设置 v（1）资源成本 v（2）作业成本 v（3）产品成本 v（4）期间费用 v2、账户处理程序 v（1）账户处理图 v（2）账户处理分录账务处理程序图货币资货币资 金 原材料 应应付工 资资 . 资资源投入资资源成本专专属资资源耗费费本年利润润库库存商品产产品成本主营业务营业务 成本作业业成本期间费间费 用非增 值值作 业未 消 耗 资 源无 效 耗 费 资 源账务处账务处 理程序图图v （1）获取、消耗资源时的分录可以采用原有的处理

12、方法(备查)v 借：资源具体资源名称v 贷：银行存款(或企业相关科目)v （2）计量作业成本时，备查分录与原有成本核算法相似，只是费 用科目改换成作业成本科目。v 借：作业成本(明细科目应能表明某一部门的具体作业中心以及成 本来源)v 贷：累计折旧(或其他相关科目)v （3）结转产品成本时(备查)；v 借：产品成本(明细科目应表明产品名称或产品号，正常成本、设 计修改成本和返工成本)v 贷：作业成本二、作业成本法实例案 例（一）资源v 资源如果把整个制造中心（即作业系统）看成是 一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该 系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 v 资源一般可分为：

13、v （1）货币资源（2）材料资源（对象资源） v （3）人力资源（4）动力资源（手段资源）v 成本计算要处理两个方面的问题： v 一是区分有用消耗和无用消耗； v 二是要区别消耗资源的作业状况。（二）作业v 1、含义： v （1）科勒-一个组织单位对一项工程、一个大型 建设项目以及一项重要经营活动所做的贡献。 v （2）布林逊-作业是企业为提供一定量产品或劳务 所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。 v （3）作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗 的原材料、人力、技术、方法和环境等的集合体，它是与 产成品的独特特性无关的重复执行的标准化方法或技术。 v （4）作业是基于有一定目的

14、，以人为主体，消耗一定 资源的特定范围内的工作。从作业成本计算的角度。 作业分类按不同标志1根据作业收益范围，可将作 业分为：洛宾.库珀 （1）单位作业 （2）批别作业 （3）产品作业 （4）过程作业另加，顾客作业 2、是否增加价值，作业 可分为： （1）增值作业 （2）非增值作业3根据作业所完成的 职能可将作业分为： （1）后勤作业， （2）协调、平衡作业 （3）质量作业， （4）变化作业 4按照作业的执行方式和性质 ，可将作业分为： （1）重复作业和不重复作业 （2）主要作业和次要作业 （3）必需性作业和酌量性作业 5按照作业的受益对象 ，可将作业分为： （1）单位水平作业 （2）批次水平

15、作业 （3）产品维持作业 （4）工厂维持作业 6按产品经营过程分 （1）投入作业 （2）生产作业 （3）产出作业 （4）管理作业 （三）作业链和价值链v 作业链：是指企业为了满足顾客需要而建立的一系列前 后有序的作业集合体。 v v 成本链： v v 价值链：作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程 。 （四）成本v 在作业成本会计中，成本被定义为资源的耗用，而不是为获取资源而发生的 支出。作业成本会计制度下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下两个 方面： v 1成本的经济内容不同传统成本观 作业成本会计产品成本是指其制造成本，就其经 济内容看，包括与生产产品直接有 关的费用，用于管理和组织生产的 费用支出作为期间费用处理。产品 成本是指完全成本，只要是合理、有效、能够增强最终顾客价 值的支出，