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1、 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 摘 要 财务会计概念框架的研究始于 20 世纪初。 近年来随着人们对高质量会计准则的需求，以及对会计准则原则导向的认同，财务会计概念框架的研究重新受到关注。在会计国际趋同的新形势下，研究财务会计概念框架必须要处理好国际趋同与国家特色的辩证关系。 本文以会计环境的研究为起点， 深入地分析了环境与财务会计概念框架的关系。结合我国目前转型时期的特殊国情，本文提出财务会计概念框架的构建应该分两步走。即：第一步，保留适当的差异，消除不必要的分歧，构建一套具有中国特色而又面向未来趋同的概念框架。第二步，待时机成熟，实现财务会计概念框架的完全趋同。 全文分六
2、部分：第一部分简要介绍当前研究财务会计概念框架的现实意义以及研究方法。第二部分从会计环境出发，主要探讨会计环境对财务会计概念框架的重要影响，比较分析我国与美国会计环境的异同。以此为基础，论文第三、四、五部分具体探讨现阶段如何根据我国国情构建一套具有中国特色同时又面向未来趋同的财务会计概念框架。其中，论文的第三部分主要探讨现阶段我国财务会计概念框架的地位以及制定程序应该具有的中国特色；第四部分研究现阶段我国应构建的财务会计概念框架的逻辑起点以及内容和层次的特色；第五部分主要探讨现阶段财务会计概念各个组成要素的特色问题，具体包括：会计目标、会计假设、会计信息质量要求、财务报表要素以及会计的确认与计
3、量的中国特色问题。第六部分主要探讨财务会计概念框架的国际趋同问题，具体研究趋同的时机以及趋同的方法这两个问题。 论文通过以环境为起点，应用规范的理论分析、比较分析以及归纳演绎方法，以期对我国财务会计概念框架的构建提出初步的政策建议。 关键词：财务会计概念框架 中国特色 国际趋同 会计环境 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 Abstract The research of the Conceptual Framework for Financial Accounting （CF） dates backs to the early 20th century. Recently wit
4、h the demands of high quality accounting standards and the trend of adopting the principle- based standards and the tendency of accounting international harmonization, the research on it has attracted more and more attention. The first and one of the most important questions concerned with the resea
5、rch of CF is how to deal with the relationship between international harmonization and Chinese features. This paper is discussed the relationship between the accounting environment and CF based on the analysis of accounting environment. Taking the special accounting environment in China into conside
6、ration, this thesis suggests that the convergence of CF should be divided into two steps. The first steps is to build up a CF with Chinese characters according to China s situtaton. The second step is to converge into same CF. This thesis can be divided into six parts. The first part analyzes the me
7、aning of researching on Chinese featured CF. the second part mainly studies on the effects of environment and compares the Chinese environment with American one. Based on the analysis of accounting environment, the third part to the five part discusse the special characters that current CF should ha
8、ve. The third part discusses on the special characteristics of status and the formulating procedure. The fourth part discusses the logical starting point of CF and its content. The fifth part researches on the construction and the elements of Conceptual Framework for Financial Accounting in China, i
9、ncluding the Chinese characters of objectives of financial reporting, the information qualities, the hypothesis of accounting, the accounting elements and the recognition. And the sixth part discussed when and how to converge into the same CF. By using normative mythology and based on analysis of en
10、vironment, the paper intends to provide some constructive advises for constructing CF in China. Key words: Conceptual Framework for Financial Accounting International Convergence Chinese Features Accounting Environment 独创性声明 本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除文中已经标明引用的内容外，本论文不包含任何其他个人或集体已经发
11、表或撰写过的研究成果。对本文的研究做出贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。 学位论文作者签名： 日期： 年 月 日 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和电子版，允许论文被查阅和借阅。本人授权华中科技大学可以将本学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存和汇编本学位论文。 保密， 在 年解密后适用本授权书。 不保密。 （请在以上方框内打“” ） 学位论文作者签名： 指导教师签名： 日期： 年 月 日 日期
12、： 年 月 日 本论文属于 华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 11 绪论 1.1 研究意义 1.1.1 研究财务会计概念框架的时代背景 财务会计概念框架（Conceptual Framework of Accounting, 简称 CF）是会计重视理论研究的产物，是制订会计准则的需要，也是社会环境综合结果（魏明海，龚凯颂，2001）1。一套完善的概念框架体系可以很好的指导会计准则的制定，提高会计信息质量，为准则制定者提供辩解的借口。并且，FASB 与 IASB 认为要达到会计准则的趋同，首要的是要制定内在一致的、统一的财务会计概念框架。可见，财务会计概念框架具有很重要的理论地位。
13、 基于财务会计概念框架的重要理论地位，国内外对财务会计概念框架的研究由来已久。在国外，早在 1940 年，美国著名会计学家佩顿和李特尔顿在公司会计准则概论一书中就明确要求建立由若干基本概念所形成的会计理论体系。在我国，80 年代初期开始了对财务会计概念框架的研究。然而时隔几十年，对财务会计概念框架的研究并没有停滞，反而随着国际国内的形势变化，成为学者研究探讨的焦点之一。 2001年12月曝光的美国安然事件以及之后揭露的世通、施乐、默克制药、IBM、RA的会计问题引起了人们的深入思考。为防范和化解会计事务的危机，美国国会于2002年通过了萨班斯奥克斯利法案（Sarbanes- Oxley）。该法
14、案要求SEC对美国财务报告采用以原则为基础的会计体系实施研究，并在自该法案通过之日起一年内， 向美国国会提交研究报告。 2003年7月， SEC提交报告。 在报告中， SEC 认为FASB应制定目标导向的会计准则，并作好将其规则基础的文献转换为原则基础的安排。而一套完整的财务会计概念框架则是“以原则为基础”制定准则的重要保证，也正因如此，FASB对概念框架进行全面研究。 此外，经济全球化发展迫切需要会计语言的规范和统一, 会计国际化成为大势所趋。 在安然事件之后, 人们深刻反思美国会计制度的缺陷, FASB意识到会计国际化的重要性及与IASC合作的意义, 并且在IASC改组为IASB的过程中居
15、于领导地位。FASB和IASB在2002 年10月正式同意共同致力于研究会计准则的趋同问题。而如果华 中 科 技 大 学 硕 士 学 位 论 文 2两者的会计准则的趋同是建立在两者不同的概念框架基础上, 必然会遇到很多困难。实际上, 正是由于FASB和IASB进行会计准则的趋同研究时遇到的一些问题, 使得两者均感到了概念框架联合项目的必要性。 2004 年4月， 在FASB和IASB的联合会议上，双方同意建立一个统一的概念框架，同年10月，双方把这一内容纳入议事日程。 我国理论界和实务界也不甘寂寞。2005年4月，在我国厦门大学召开了研究财务会计概念框架的研讨会。2005年6月，财政部发布了修
16、订基本准则的征求意见稿，以期指导高质量会计准则的制定及满足会计国际化的客观需求。修订后的企业会计准则基本准则于2006年已经讨论通过，将于2007年1月1日起施行。 在会计准则国际趋同、 高质量会计准则以及以原则为导向制定会计准则的新导向下，各国都遇到了一个现实问题，即如何将国际会计准则与本国的政治、经济、法律、文化、历史等会计环境相适应。各国都需要研究如何根据国情需要的同时，尽力克服外来文化与本国文化的碰壁，消除与国际通行惯例的差异（汪祥耀，邓川，2005）2。因此，我国以及世界各国在制定财务会计概念框架时都普遍面临着以下两个问题：第一，是否需要制定财务会计概念框架？第二，是保存财务会计概念框架的国家特色，还是实现财务会计概念框架的国际趋同？ 1.1.2 研究财务会计概念框架的理论意义 在我国学术界，对财务会计概念框架的制定有两种截然不同的观点。一种认为，现阶段还不适合制定财务会计概念框架，理由有：（1）我国企业会计准则制定
