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1、 试论战略管理会计的兴起与发展 - 论文 关键字：经济 会计 理论 企业 发展 方法 战略 成为 管理会计 摘要：随着经济的不断发展，会计已成为系统性的独立学科，并出现了不同 的分支，在经济发展中各占一席之地，发挥着不同的作用。管理会计和战略管理会计随着 科学管理思想的成熟应运而生，并在经济发展中扮演着重要的角色，对企业的运行发挥着 不容忽视的作用。对两者在我国的发展进行了分析和探讨。关键词：战略管理会计；兴起；发展我国在秦汉时期，人们便开始用“出” 、 “入” 、 “收” 、 “付”来记录财产物资的增减和 结存，这便是早期规范化的会计记录。古代簿记写下的是金子的踪迹。1314 世纪的欧洲，
2、资本借贷悄然兴起，在以意大利为中心的商业贸易中，借贷复式记账法带来了近代会计， 它的生命中流淌着资本的血液。进入 21 世纪，会计已成为以提供财务信息为主的经济信息 系统。在经济生活逐渐成为社会发展中的主角、纷繁复杂的市场信息令人目不暇接之时， 会计也逐渐羽翼丰满，并成为经济发展中不可缺少的独立学科。一、管理会计的尴尬境地管理会计是会计学的一个分支，它是 20 世纪初伴随着泰勒的科学管理思想产生的，在 企业的生存和发展中扮演着重要角色。美国管理会计公告中将管理会计定义为：“向管理 当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行 所需财务信息的确认、计量、归集、分
3、析、编报、解释和传递的过程。 ”其主要职能是为提 高企业经营效益而建立各种内部会计控制制度，编制和提供内部管理需要的各种数据、资 料。我国的管理会计是在 80 年代初引进西方管理会计理论的基础上发展起来的，经过众多 学者的研究工作，取得了一定成效。但是我国管理会计的发展并不尽如人意，主要表现为 它在企业中的地位及其对企业发展的作用并没有达到预期的效果，这既有管理会计本身性 质上的原因，也有我们认识应用水平的约束因素。在我国，管理会计有依附性的缩小化倾 向：管理会计被看作对财务信息的深加工和再利用。这就决定了它在一定程度上要依附于 财务信息这个主体，而其本身则成为了一种辅助行为。相对于西方管理会
4、计的理论，我国 的管理会计将其从一个独立的过程缩小为依附性的后继活动，这种认识在本质上限制了管 理会计的深层次发展。就管理会计的本身特点来说，它需要借助于数学、统计学、计量经 济学中的一些分析方法。譬如回归分析，这种方法要求具有大量准确可靠的数据资料和一 定的计量软件操作，这种特性决定了企业会计工作不仅有繁杂的计算过程，还要拥有具有 这方面知识的专业人才。更重要的是，通过这些方法得出的分析预测数据包含着一些假设条件，还要进行进一 步的分析、处理和修正，不能直接与市场环境接轨。这就很容易造成“貌似天仙”的分析 模型却不食“人间烟火”的效果，即理论与实践严重脱节。这便是目前阻碍我国管理会计 发展的
5、主要问题，因为任何一种应用方法没有理论依托就很容易失去发展的动力和方向。 理论与实践的严重脱节在管理会计的实务中造成了一系列的“并发症” ，如由于具有专业知 识的专职人员缺乏造成组织性不强、理论模糊造成工作目的性不强等等。随着市场经济的 发展，管理会计作为企业管理的重要手段，其作用是不容忽视的，它对企业运行的贡献已在西方经济的发展中得到印证。而在我国，上述因素使管理会计的发展障碍重重，在企业 中处于一种地位重要、效果不显著的尴尬境地。在世界范围内，西方理论也发现了其自身 的一些缺点，于是管理会计有了新的发展和突破。二、战略管理会计横空出世世界经济一体化的发展趋势下，企业在全球范围内的竞争日益激
6、烈，于是战略对企业 的发展显得尤为重要。 “战略”原为军事术语，指对战争进行分析之后做出的全局性筹划和 指导。随着经济的发展，市场范围的扩大和竞争日趋白热化，使企业为了谋求长期发展， 越来越需要一个能够预测和把握企业发展布局的整体性筹划来理清企业发展的步骤和方向， 于是“战略”一词便广泛地与经济行为联系起来，一时间， “战略营销” 、 “战略管理”成了 经济发展中的新宠。最早将管理会计与战略管理联系起来的是英国学者 Sinds，它在 1981 年提出了“战略 管理会计”的概念：“对企业及其竞争对手的管理会计数据进行搜集和分析，由此来发展 和控制企业战略的会计。 ”战略管理会计是经济快速发展的新
7、形势下对传统管理会计的弥补 和开拓。与传统管理会计的应用方法不同，战略管理会计主要通过产品生命周期法、价值链法 等具有整体性、全局性的研究方法来对企业的经济效益作出判断，这不仅避免了管理会计 中大量的复杂计算，而且将着眼点放在企业的长远利益上。当企业的产品进入成熟期、市 场竞争日趋激烈时，维持并扩大市场份额、追求长远的发展利益，便代替了追求当期利益 最大化而成为企业发展的焦点问题。而战略管理会计正是适应这种变化的要求，超越了单 一会计期间的界限，从长期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向，甚至牺牲短期利 益以实现企业的长期价值。战略管理会计更注重企业的外部市场环境，强调企业发展与环 境变化的
8、协调一致，将企业置于整个产业的价值链中，研究企业与市场竞争者的关系位置。 这就弥补了传统管理会计只致力于企业内部降低成本、提高劳动生产力的内部化倾向，真 正将企业置于市场信息之中。在我国，战略管理会计还是一个新生事物，但它已成为发展的趋势与方向所在。虽然 我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期，但市场经济体制的建立，已使大多数企业都 树立了面向市场的经营意识，这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随 着市场经济的发展，优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本和效益，还必须 重视竞争者的经济信息和发展情况，因此从管理会计向战略管理会计过渡成为一种必然。 目前管理会计在我国的发展
9、无法达到预期的效果，理论与实践严重脱节，对企业的作用也 不甚明显，这使战略管理会计成为一种迫切需要。三、战略管理会计在我国企业如何定位在我国，管理会计的发展是不尽如人意的，在企业中并没有发挥其应有的作用。在这 种情况下，用更高要求的战略管理会计来解决传统管理会计的尴尬局面是不够合理的，势 必会出现一些新情况、新问题。在这种情况下，是应该不断地完善传统管理会计还是接受 新生事物发展战略管理会计，笔者认为两者并举互补是可行之路，这种选择并不能简单看作是中国人的中庸之道。在目前经济的发展水平下，战略管理会计已成为大势所趋，它的 实行是必要的。我国管理会计发展困难重重的首要表现是理论与实践严重分离，而战略管 理会计的特点正能够弥补这种缺陷。所以，在完善管理会计的基础上发展战略管理会计， 用战略管理会计弥补管理会计的不足，两者互补共同推动企业的运行，相信能取得一定的 成效。在我国，管理会计和战略管理会计其实还都处于新生阶段。作为会计人员，在不断 地运用先进的方法致力于本职工作的同时，研究这些方法在我国、在本企业中的适用性和 有效性，是同样必要和重要的。每一个专职会计人员的工作研究，都将推动我国会计学科 的发展，也正是这种点滴的努力才能构筑起美好的前景和未来。
