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1、随着现代企业制度的产生,经济效益始终是企业管理追求的首要目标,企业的管理工作中也应该树立成本效益观念实现由传统的“节约、节省”观念向现代效益观念转变。而本量利分析则是实现这个目标的关键。但目前我国的中小型企业没有较好的利用本量利分析方法控制成本，导致出现很多亏损现象甚至是破产。经济数学方法是现代化管理强有力的工具。其显著特点是：它跳出了纯数学的抽象理论研究的框框，去涉及诸多经济现象，通过数学方法得以解决，使自然科学“社会化”，社会科学“自然化”。用测量、计算、数学模型的方法描述社会现象，使社会科学研究取得长足的发展。本文分析了本量利分析在企业目标管理中的应用。本量利分析是成本业务量利润关系分析
2、的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图示来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系的一种方法，又称量本利分析。目前，无论在西方还是在我国，本量利分析的应用都十分广泛。它与经营风险分析相联系，可促使企业努力降低风险；与预测技术相结合，企业可进行保本预测、确保目标利润实现的业务量预测等；与决策融为一体，企业据此进行生产决策、定价决策和投资不确定性分析；企业还可以将其应用于全面预算、成本控制和责任会计。随着经济环境的发展变化企业管理的结构和需求发生了变化企业的成本构成也发生了变化。网络经济、知识经济和经济全球化的不断发展使得市场竞争日益激烈
3、目标市场更加细分越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间开始注重价值链和多元化经营而产品成本的范围也在不断的在变化。加之企业竞争的范围和内容发生了改变由以前的价格竞争到现在的价值竞争。这些都对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求具体表现在以下几方面：（1）通过确定和控制保本产量，可将企业的总成本控制在不超过销售收入的范围内。作为企业，都应当为社会提供产品，创造财富，同时还应以收抵支，保证盈利，这样，企业才可能生存和发展，而且最低限度是能使企业是收支相等，不盈不亏。要达到上述要求，从成本控制的角度来看，不仅应该尽量降低各种消耗，而且应当尽量扩大产量。本量利法正是从后一角度，对成本进行相对控制
4、的一种科学的方法，即通过扩大产品的批量，从而使单位产品所分摊的固定费用降低，进而达到控制产品总成本的目的。该方法不仅指出了控制成本的方向，而且从定量的角度，回答了产量必须提高到某个值，企业才能收支相等。（2）通过最佳产量的计算，为企业提供了利润和成本利润率达到最大时的销售量，从而将企业成本控制在最理想的范围内。（3）通过期望销售量和目标利润的确定，可求出企业成本控制的总额。最佳销售量以及这个批量下的利润额，都是理想值，如果现实的销量与最佳销量相等，那么，最佳销量就是期望销售量，从而最大利润也就是目标利润。但是理想和现实之间总是有差距的，所以要从企业的实际出发，预测准确的期望销售量和确定合理的目
5、标利润，从而通过本量利分析法，求出全厂的成本控制总额2。（4）企业在为其产品、劳务制定价格时，必须使预期销量下的销售额能够弥补总成本，达到最大利润。而通过本量利分析，可以预测在不同的销售价格下，企业能够获得多少利润，是否弥补了总成本从而帮助企业制定合理的产品价格3。本量利的本量利分析是成本-产量(或销售量)-利润依存关系分析的简称,也称为CVP分析(Cost-Volume-Profit Analysis)，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图文来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性的联系，为会计预测决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析
6、方法。二、基本假设本量利分析是建立在成本性态分析基础上的种分析方法，所以，成本性态分析的基本假设也就构成了本量利分析的基本假设。即假定全部成本已经按照成本性态分析被人为的区分为变动成本、固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立起来。本量利分析必须确定分析期间，固定成本总额的不变性和变动成本单位额的不变性。只有在相关范围内才能够得以保证，所以必须假定在一定时期内，业务虽总是亦保持销售单价、单位变动成本、固定成本不变所能允许的范围内变化的，该假设即假定业务量不会超出相关范围。假设在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以完全销售出去，以实现产销平衡；对于多产品生产的企业，假设各种产品的
7、产销额占全部产品产销售额的比重即品种结构并不发生变化。因为营业利润与成本、业务量的关系比较密切，所以在本量利分析中，除了特殊说明外，利润因素总是指营业利润，一般不考虑投资收益和营业外收支，所以，当营业外收支净额与投资净损益之和为零的条件下，营业利润等于利润总额。四、本量利分析的基本指标1.贡献毛益在本量利分析中，贡献毛益是一个十分重要的概念。贡献毛益又可称为贡献边际、边际贡献、边际利润、创利额等，它是指产品销售收入与其变动成本之差，它表示了每种产品的盈利能力及它们在企业生产经营过程中所作的贡献大小，它是企业经营决策和利润计算的重要依据。贡献毛益有两种表现形式：单价贡献毛益和贡献毛益总额。单位贡
8、献毛益即单价超过单位变动成本的金额。企业各种产品所提供的贡献毛益与企业的营业利润关系密切，只有当贡献毛益总额大于固定成本时，企业才有利可赚，否则企业将出现亏损。2.贡献毛益率单位贡献毛益与贡献毛益总额都是以绝对值形式来反映产品的盈利能力，而贡献毛益率则是以相对值反映产品的贡献毛益。所谓贡献毛益率，也叫做边际贡献率，是贡献毛益总额占销售收入总额的百分比，也可以是单价贡献毛益占单价的百分比。贡献毛益率是以相对数形式反映一个企业或个产品的盈利能力的。贡献毛益率越高，盈利能力越大；贡献毛益率越低，盈利能力越小。与贡献毛益率关系密切的指标是变动成本率。所谓变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比。贡献毛
9、益率与变动成本率属于互补关系，变动成本率高的企业，共贡献毛益率就低，创利能力小；反之，变动成本率低的企业，则贡献毛益率就高，创利能力大。五、保本点保本是指企业恰好处于收支相抵、不盈不亏、利润为零的状态,企业只有首先保本才能进一步盈利，所以保本分析是盈利分析的基础，而保本分析的关键是保本点的确定。所谓保本点就是企业达到保本状态时的业务量，即在该业务量水平，利润为零。在我国，保本点又被称作盈亏临界点、盈亏平衡点、损益分界点、损益平衡点、够本点等。保本点。这是一个很重要的划分企业盈利与亏损的数量界限，在该数量水平上，企业的收入与成本刚好持平，销售稍微增加一点，企业就有盈利；反之，使会导致亏损。企业首
10、先要实现保本，然后才谈得上盈利，保本是企业得以持续经营的条件。企业管理层可以利用该指标了解企业应当销售多少产品才不致发生亏损，单据在特定产销情况下的盈亏情况，规划目标利润，衡量企业风险程度，估计产品单价、产销量、成本水平变动对利润的影响。销售比重会影响到综合贡献毛益率水平，因而销售比重即品种结构因素必然构成影响多品种本量利关系的另一要素。显然，在其他条件不变的前提下，企业应积极采取措施，努力提高贡献毛益率水平较高的产品的销售比重，降低贡献毛益率水平较低的产品的销售比重，从而提高企业的综合贡献毛益率水平，达到降低企业保本点，增强盈利能力的目的。保本分析是利润为零的本量利分析，是本量利分析中的一种
11、特殊形式。但这种状态仅是企业维持生存的最低状态，企业作为处于现代市场经济环境中独立核算自负盈亏的商品生产者和经营者，绝不能仅仅以不亏本和维持简单再生产为满足。市场环境是瞬息万变的，企业只有在充分的占有信息和分析信息的情况下，才能趋利避害。两害相权取其轻，两利相权取其重，适时的做出正确的决策。本量利分析方法应用于企业目标治理中，对企业有着积极的意义。首先是有利于进步治理水平，即有利于各方面的治理。目标治理需要有一套明确的、具体的目标体系，从而可以促进主管职员考虑他们将用什么办法来实现它，为此需要什么样的职员、什么样的资源和应给予什么样的帮助；其次是有利于暴露组织机构中的缺陷，目标治理可以促使主管
12、职员把组织的作用和结构搞清楚，从而尽可能地把主要目标所要取得的成果落实到对实现目标负有责任的岗位上；再次是有利于调动人们的积极性和创造性，制订好目标体系后，使人们都有一个明确的目标，便于承担完成任务的责任；最后是有利于进行更有效地控制，一套明确的可考核的目标就是治理职员了解如何进行监视的最好指导。假如在治理上严格按照目标的完成情况进行考核，还将有助于消除均匀主义的弊端。总之，本量利分析方法应用于目标治理中可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和生机，大大改善组织的素质。同时也应看到其不利的一面，适当的目标不易确定，真正可考核的目标是很难确定的，特别是有些定性目标难
13、于定量化；而且用本量利分析方法确定的目标一般是短期的，轻易造成短期目标和长期目标相脱节；另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可导致目标前后不一致，给目标治理带来困难。 当代经济的繁荣，机遇与挑战同在，企业的发展，愈来愈依靠科学技术和市场机制。目标治理需要本量利分析方法，本量利分析方法能够为目标治理服务，两者相辅相成，密不可分。所以我们必须善于应用数学方法，在经济治理中发挥更大的作用。1. 本量利分析方法中对营业收入、变动成本率、固定性费用、变动性费用四个参数进行敏感性分析，对企业利润影响较大是营业收入和变动成本率。特别是在建筑市场竞争
14、压级压价日趋严重的情况下，变动成本率越来越高，边际贡献率越来越小。企业只有更多承揽施工任务，增加营业收入才能增加企业的盈利额。2. 固定性费用和变动性费用项目分析设置时，必须结合企业的实际情况，力争做到使企业各部门人员能够理解和执行。企业一方面进行利润目标管理，一方面应进行费用预算管理。只有有效控制费用支出，才能确保利润目标完成。在实际费用预算管理控制中，企业还应费用细分，如车辆费用应分为过路费、车辆保险费、汽油费、修理费等项目进行管理。企业财务部应建立相关的成本资料，以便做好本量利分析的基础工作。3. 企业在进行本量利分析工作中，应同时进行企业的盈亏平衡分析，不仅要估算出整个企业的保本点，各分公司的保本规模，还要测算出企业的安全边际和边际贡献率。为了保证全面完成年度利润目标，特别是对于计划年度产值低于保本点的公司，公司应积极提高其安全边际，确保年度利润目标管理落实。本量利分析是现代成本管理的重要组成部分。运用本量利分析不仅可为企业完 成保本、保利条件下应实现的销售量或销售额的预测，而且若将其与风险分析 相联系，还可为企业提供化解经营风险的方法和手段，以保证企业既定目标的 实现;若将其与决策相结合，可帮助企业进行有关的生产决策、定价决策和投资 项目的不确定性分析。此外，本量利分析还可成为编制全面预算和控制成本的 基础。
