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1、第三章 变动变动 成本法和完全 成本法2 2/24/24主要主要内内内内容容 变动变动 成本法的基本内容 变动变动 成本法与完全成本法的比较较 对变动对变动 成本法与完全成本法的评评价3 3/24/24一、含义义 完全成本法：指在计计算存货货成本时时,是指全部的生产产成本 ，包括直接材料、直接人工、变动变动 制造费费用和固定制造费费 用，而只将期间费间费 用作为为当期费费用给给予扣除。变动变动 成本法:在计计算存货货成本时时，只计计算变动变动 性生产产成 本，包括直接材料、直接人工、变动变动 制造费费用，而将固定 性制造费费用(固定性生产产成本)和非生产产成本(期间费间费 用)一 起作为为期间
2、费间费 用，冲减当期损损益。 第一节节 变动变动 成本法的基本内内容4 4/24/24二、变动变动 成本计计算法的理论论根据固定性制造费费用通常是为为企业业创创造生产产条件而发发生的，与 产产量无关，总总成本既不会由于产产量的提高而增加，也不会 因产产量的下降而减少。 它们实质们实质 上是与会计计期间间相联联系所发发生的费费用，并随着 时间时间 的消逝而逐渐丧渐丧 失，其效益不应递应递 延到下一个会计计 期间间，具有和期间费间费 用相同的性质质。故其效益不应递应递 延 到下一个会计计期间间，而应应在费费用发发生的当期全额额列入收 益表内，作为为本期贡贡献毛益总额总额 的减除项项目。 产产品的成
3、本应该应该 只包括变动变动 生产产成本；固定性制造费费用 应应当作为为期间费间费 用来处处理，直接扣减当期的损损益。 5 5/24/24不同变动变动 成本法完全成本法产产品成本构成不同变动变动 生产产成本直接材料直接人工变动变动 制造费费用生产产成本 直接材料 直接人工 制造费费用期间间成本构成不同固定制造费费用管理费费用销销售费费用 财务费财务费 用管理费费用 销销售费费用 财务费财务费 用6 6/24/24 符合公认认会计计准则则的要求（固定性制造费费用转销转销 的时间选择时间选择 不十分重要） 强调调固定制造费费用和变动变动 制造费费用在成本补偿补偿 方式上 的一致性 强调调生产环节产环
4、节 对对企业业利润润的贡贡献 完全成本法的特点三、完全成本法和变动变动 成本法的特点7 7/24/24 以成本性态态分析为为基础计础计 算产产品成本（固定性制造费费用 转销转销 的时间选择时间选择 十分重要） 强调调不同的制造成本在补偿补偿 方式上存在着差异性 强调调销销售环节环节 对对企业业利润润的贡贡献 变动变动 成本法的特点8 8/24/24区别别的标标志成本划分的标标准变动变动 成本计计算法完全成本计计算法按成本性态态划分按经济职经济职 能划分成本划分的类别类别变动变动 成本变动变动 生 产产成本直接材料 直接人工 变动变动 制造费费用变动营业费变动营业费 用 变动变动 管理费费用固定
5、成本固定制造费费用固定营业费营业费 用固定财务费财务费 用固定管理费费用期间间 成本生产领产领 域成本直接材料 直接人工 全部制造费费用融资资 领领域成 本销销售 领领 域成本管理领领 域成本财务财务 费费用营业营业 费费用管理 费费用期间间成本产产品成本 包含的内容变动变动 生产产成本直接材料 直接人工 变动变动 制造费费用全部生 产产成本直接材料 直接人工 全部制造费费用9 9/24/24一、产产品生产产成本包括的内容不同例：每单单位产产品的直接材料、直接人工、变动变动 制造费费用 分别别是3元、2元、1元 ，单单位产产品售价15元，全月固定制 造费费用40000元。每单单位变动变动 管理
6、及销销售费费用1元，全月 固定性管理成本15000。若产产量为为10000件，销销量8500件 。要求用两种方法计计算产产品生产产成本。解答：二、期末存货货成本包括的内容不同承上例，解答： 第二节节 变动变动 成本法与与完全成本法的比较较1010/24/24两种不同成本计算方法下的生产成本差异完全成本法变动变动 成本法成本项项目总总成本单单位成本成本项项目总总成本单单位成本直接材料300003直接材料300003直接人工200002直接人工200002变动变动 性 制造费费用100001变动变动 性 制造费费用100001固定性 制造费费用400004固定性 制造费费用生产产成本合计计1000
7、0010生产产成本合计计6000061111/24/24两种不同计算方法下期末存货成本差异（会对损对损 益的计计算产产生影响 ）完全成本法变动变动 成本法成本项项目单单位成本总总成本成本项项目单单位成本总总成本直接材料34500直接材料34500直接人工23000直接人工23000变动变动 性制造 费费用11500变动变动 性制造 费费用11500固定性制造 费费用46000固定性制造 费费用存货货成本1015000存货货成本690001212/24/24三、采用两种不同成本计计算方法对对利润计润计 算的影响1.完全成本法下税前利润润的公式：营业营业 收入-营业营业 成本=营业营业 毛利营业营
8、业 毛利-营业费营业费 用=营业营业 利润润 其中：营业营业 成本=本期销货销货 成本（完全生产产成本）=期初存货货成本+本期发发生的生产产成本-期末存货货成本营业费营业费 用=非生产产成本=销销售费费用+管理费费用+财务费财务费 用1313/24/242.变动变动 成本法下计计算税前利润润的公式：营业营业 收入-变动变动 成本=边际贡边际贡 献边际贡边际贡 献-固定成本=营业营业 利润润 其中：变动变动 成本=本期销货销货 成本（销货销货 中的变动变动 生产产成本）+变动变动 非生产产成本=单单位变动变动 成本本期销销售量+单单位变动变动 非生产产成本 本期销销售量固定成本=固定生产产成本+
9、固定非生产产成本=固定性制造费费用+固定性销销售费费用+固定性管理费费用 + 固定性财务费财务费 用 3.利润润表的格式完全不同：变动变动 成本法使用贡贡献式利润润表；完 全成本法使用传统传统 式利润润表。1414/24/24贡贡献式利润润表 传统传统 式利润润表 营业营业 收入营业营业 收入 减：变动变动 成本减：营业营业 成本 变动变动 生产产成本 期初存货货成本 变动销变动销 售费费用 本期生产产成本 变动变动 管理费费用 可供销销售的商品生产产成本 变动变动 成本合计计 期末存货货成本 边际贡边际贡 献 营业营业 成本合计计 减：固定成本 营业营业 毛利 固定性制造费费用 减：营业费营
10、业费 用 固定销销售费费用 销销售费费用 固定管理费费用 管理费费用 固定财务费财务费 用 财务费财务费 用 固定成本合计计 营业费营业费 用合计计 营业营业 利润润营业营业 利润润1515/24/24例 某企业业本年只经营经营 一种A产产品，1997年至1999年连连 续续三年的产销产销 量及成本、费费用资资料如下表所示。A产产品单单位售价50元，单单位变动变动 性生产产成本20元， 单单位变动变动 性销销售及管理费费用4元，全年固定性制造费费用 为为18000元，全年固定性销销售及管理费费用5000元。存货货 按先进进先出法计计价。 项项目1997年1998年1999年期初存货货量0300
11、100本期生产产量150012001000本期销销售量120014001000期末存货货量3001001001616/24/24按变动成本法计算1997-1999年损益项项目1997年1998年1999年 销销售收入600007000050000销销售产产品生产产成本期初存货货060002000本期生产产成本300002400020000期末存货货600020002000 小计计240002800020000 变动变动 性销销售及管理费费用480056004000 边际贡边际贡 献312003640026000 固定成本固定性制造费费用180001800018000固定性销销售及管理费费用50
12、0050005000 税前利润润82001340030001717/24/24按完全成本法计算1997-1999年损益项项目1997年1998年1999年销销售收入600007000050000销销售产产品生产产成本期初存货货096003500本期生产产成本480004200038000期末存货货960035003800小计计384004810037700销销售毛利216002190012300销销售及管理费费用9800106009000税前利润润118001130033001818/24/24利润润差异形成分析（）1997年按照完全成本法计计算的利润润比按照变动变动 成本法 计计算的利润润高
13、:11800-8200=3600元。(180001500)300=3600元，按照完全成本法计计算当年的利 润润中有3600元的固定性制造费费用没有扣除，故其利润润升高 3600元。同时时按照完全成本法计计算的当年期末存货货的价值值比 按照变动变动 成本法要多3600元。 1919/24/24（）1998年按照完全成本法计计算的利润润比按照变动变动 成本法计计算的利 润润要低13400-11300=2100元。按照完全成本法计计算的上期存货货价值值大于变动变动 成本计计算的存货货成本 3600元，故使当期利润润减少3600元。而1998期末存货货按照完全成本 法计计算的成本又高于变动变动 成本
14、法(180001200)100=1500元，使当期 利润润升高1500元。共使1998年利润润减少3600-1500=2100元。同时时存 货货价值值高于变动变动 成本法计计算的1500元。 （）同理可分析，1999年，按照完全成本计计算的利润润升高300元， 是由于期初存货货成本高出1500元，期末存货货价值值高于变动变动 成本法 1800元所致。2020/24/24三、变动变动 成本法下产产量、销销量与利润润相互关系 1、产产量不变变，销销量逐期变变化制造成本期间费间费 用年份产产量销销量单单 价单单 位 变变 动动固定 成本单单位 变变 动动固定 成本199 66000600050206
15、0000310000199 760005000502060000310000199 8600070005020600003100002121/24/24 化工厂收益表（按变动 成本法）摘要199619971998销售收入减变动成本贡献毛益减固定成本税前利润30000013800016200070000920002500001150001350007000065000350000161000189000700001190002222/24/24 化工厂收益表（按全部成本法）项项目199619971998 销销售收入 减:已销销产产品生 产产成本期初存货货 加：本期生产产成 本 减：期末存货货 销销售毛利 减：期间费间费 用变动变动 成本固定成本 税前利润润3000000180000018000012000018000 1000028000920002500000180000300001500001000001500010000250007500035000030000180000021000014000021000 1000031000109000 2323/24/242、产产量逐期变变，销销量不变变 例：某微型电电机厂19961998年三年的电电机产产量、销销量、销销价及有关成本 资
