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1、 会计诚信的思考会计诚信的思考【摘要】：社会诚信是我国目前最热门的话题，会计诚信的缺失对整个会计行业而言是灾难性的,如何挽救岌岌可危的会计诚信是一个迫切需要解决的现实问题,也是一个世界性的问题。国家会计学院校训“诚信为本,操守为重,坚持准则,不做假帐”,指出了我国会计诚信建设的根本原则。本文从“美国安然公司案”分析，结合会计诚信问题的根源、当代社会发展形势，中国发展阶段和现状、会计诚信问题的解决方法等方面浅谈会计诚信问题，呼吁建立一个完善的会计规范体系，促进经济平稳健康的发展。【关键词】：诚信 假账 会计职业道德1.会计诚信的概述1.1 诚信诚信是为人之道，是立身处事之本。是齐家之道，是交友之
2、基，是为证之法，是经商之魂，是心灵良药。诚信就是诚实守信。诚信更是各种商业活动的竞争手段，是市场经济的灵魂，是企业家的一张真正的金质名片 。一个主体若长期诚实守信，就形成自己的信誉。1.2 会计诚信会计诚信，是社会经济关系的发展到一定阶段的产物，是传统“诚信”历年的发展与延伸，它要求会计人员立足会计实践，力行诚实守信。它包括四层含义：会计人员要以诚待人，做老实人，说老实话，办老实事；会计工作要实事求是，不弄虚作假；数据要真实，计算要正确；严密保守因工作关系获取的机密。会计诚信是指会计行为的诚实守信，是企业经营者做出正确生产经营决策的基础，是投资人投资决策的重要依据。我国企业的会计信息失真现象却
3、大量存在,其对我国市场经济建设与发展的制约效应已经显现。因而,有效解决会计信息失真问题已成为我国会计界乃至经济界面临的重大课题。2.会计诚信的现实意义2.1 我国会计诚信的现状2.1.1 会计工作秩序混乱，会计基础不规范。主要表现为会计核算不按照规范操作程序进行，混岗、无证上岗在一些单位存在；无视国家财经法规，没有严格按财务制度对经营活动进行核算、监督，听凭单位领导指挥。2.1.2 会计信息失真严重，会计核算不真实、不完整。主要表现为截留隐瞒收入，乱挤乱摊成本、费用，使用虚假发票，编造和提供虚假财务报表，私设小金库等，严重造成会计核算不真实、不完整，会计信息失真普遍严重。2.1.3 利用现行会
4、计法规不配套、不完善，对会计信息进行操纵调整，以达到偷漏国家税收，获取不义“经济利益” 。主要表现为利用会计政策、会计估计变更、会计差错更正和关联交易价格等规定，对不同时期会计财务信息进行处理，偷漏税收较为普遍，利润波动人为操纵，制造虚假业绩。2.1.4 会计人员职业道德低下，任意弄虚作假。主要表现为有些会计人员墨守成规，不求上进，缺乏钻研业务，缺乏职业道德和敬业精神，工作中存在较强主观随意性，不严格按制度处理经济业务，极容易造成会计信息失真。2.1.5 会计监管体系不完善、不完备。主要表现为财政监督、审计监督、税务监督等监督标准各不统一，各自为政，不能有机结合，不能从整体上有效地发挥监督作用
5、，而且处罚力度不大，使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来超过成本的利益，一定程度助长了造假的气焰。2.2 我国会计诚信的危害2.2.1 危及市场经济秩序。市场经济是信用经济，没有信用，市场经济就无法维系。近几年来，造假账，造假报表，虚列资产和权益等会计信息失真现象比较严重，出现了一些贪污受贿、偷税漏税、挪用公款等不诚信行为。从中国的郑百文、银广夏，到美国的安然、世通、施乐、默克及法国的维迪旺，社会各界对会计失信的谴责此起彼伏，不但影响了国家税收，并在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，已经成为一颗“毒瘤” ，严重扰乱了市场经济秩序。2.2.2 危害投资者利益。会计诚信缺失直接
6、使投资者利益受到危害。就安然事件来说，安然在申请破产保护后，安然的资产将优先缴纳税款、偿还银行借款、发放员工薪资等，价值已经趋近于零的公司再经这么一折腾，普通投资者肯定血本无归。安然公司的破产也冲击了各有关的主要金融机构，包括投资银行、商业银行、养老基金和共同基金。对于投资者而言，他们投资的主要依据是经审计后公布的会计报表，而会计报表的失真，将直接导致投资者的利益受损。2.2.3 损害自身利益。2.2.3.1 损害公司利益。海南民源现代农业发展股份有限公司在1996 年报的 5.71 亿元利润中，5.66 亿为虚构，虚增了 6.57 亿元的资本公积金。民源公司因为虚报利润、虚增资本公积、操纵股
7、市受到行政处罚，被证监会处以警告、没收非法所得 6651 万元，行政处罚 200 万元，并被停牌。2.2.3.2 损害公司负责人、财务负责人、会计人员利益。法院判定，琼民源原董事长兼总经理马玉和指使所属工作人员虚编财务会计报告而犯有提供虚假财务会计报告罪，被一审判处有期徒刑3 年;原广西壮族自治区北海市会计师事务所退休干部，海南民源现代农业发展公司聘用会计因同样罪名被判处有期徒刑 2 年，缓刑 2 年。2.2.3.3 损害负责审计的注册会计师利益。有关主管部门撤销直接为“琼民源”进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对中华会计师事务所处以警告，暂停其从事证券业务
8、资格 6 个月，对该事务所在“琼民源”财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。对海南大正会计师事务所罚款 30 万元，暂停其从事证券相关资产评估业务资格 6 个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格 3 年。2.3 我国会计诚信的对策针对会计诚信缺失的治理，要注重法治与德治并重，开展综合治理。一方面要建立健全财会监督管理体系，健全内部财务管理办法，对会计诚信缺失的主体要依法进行处罚，追究单位关人员的责任，对涉及违法犯罪者移送司法机关处理;另一方面，对会计人员、管理人员除强调法律约束外，还应该加强思想职业道德教育，树立正确的世界观、人生观、价值观，提高自身
9、的素养，弘扬正气，形成良好的会计职业氛围，营造良好的会计经济秩序。2.3.1 健全会计制度。会计诚信缺失与国家法律规章和单位的管理制度、管理机制密不可分。在清理整顿会计工作秩序过程中，要贯彻落实好相关法律、法规，认真执行好单位内部各项制度，建立健全单位领导人、会计主管人员离任审计等工作;结合我国实际情况，制定和完善相关法律制度和各项规章，真正将法律、规章落到实处。2.3.2 加大处罚力度。会计工作贯穿于企业经营活动的全过程，会计诚信缺失必然涉及公司的一系列会计工作和诸多部门、人员。目前有些企业的法律、法规、部门规章还不完善，对相关责任人的界定还比较模糊，对会计造假、会计信息失真的打击力度明显不
10、够。这些处罚与造假者获取的暴利相比，高悬在头顶的法律之剑，看起来并不那么可怕。所以我们呼吁有关部门加大对造假者的处罚力度，使其造假的成本远远大于其造假的预期收益，并对重点单位建立会计主体、单位负责人、从业人员的信誉档案，对其经营状况、执业状况、守法状况等进行严格的登记，守信者受鼓励，诚信缺失受惩罚。披露不讲诚信的人，对不守诚信而造成严重后果者，不仅要在经济上追究其责任，还应追究其法律责任。2.3.3 建立有效的内控制度，强化会计基础工作。内部控制制度是现代企业管理的一项重要制度，也是企业内部财务管理和会计核算的基本规范，一套完善规范的内控体系，能有效起到保护单位资产的安全完整，防止、发现、纠正
11、错误和舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整的作用。会计人员要严格贯彻执行财政部印发的会计基础工作规范 ，日常会计业务处理及会计档案管理的每一个环节都努力达到标准规范的要求，制定会计人员岗位责任制，使之分工科学合理，职责分明。只有建立健全一个包含内部稽核制度、内部牵制制度、内部审计监督制度等为主要内容的严密的，较为完整的企业内控系统，有效的防止会计诚信缺失问题。2.3.4 加大宣传、教育力度。依法治国的同时，加强以德治国。通过宣传和教育净化社会从业环境，对诚信社会、诚信经济显得尤为重要。让全社会的人们都认识到会计诚信的重要性，既要从正面教育会计从业者树立正确的人生观、事业观，形成整个社会“求
12、真务实”的良好氛围和诚信的环境，又要从反面加以宣传报道，在新闻媒体上曝光会计诚信缺失的单位和个人，以示警示和教育。3 会计诚信缺失的原因3.1 会计诚信缺失的根本原因光从表面找会计诚信缺失的原因是远远不够的，必须找出其深层原因（制度原因） ，才能从制度安排层面上解决会计舞弊和审计失败导致会计失信危机，实际上会计舞弊和审计失败是由人的有限理性和制度安排的不合理所共同引起的。在此，我们不讨论人的有限理性问题，仅从制度方面进行分析。3.1.1 制度本身的缺陷。法律制度越健全，不讲信誉的成本就越大，人们就将越讲信誉（张维迎，2002） 。对于会计制度这一结论同样适用。会计制度制定机构的不合理性极其所制
13、定的会计制度本身的有效性是会计诚信形成的基础。下面将从我国会计制度（以会计准则为例）的制定机构及制定程序和会计制度及相关层面寻找会计诚信缺失的原因。3.1.2 社会环境是背景。有意识的做假，与社会大环境分不开。 “谁造假，谁得利” 。大家都在造假，造假者可以轻而易举地获得上市、贷款等有利可图的机会，而造假的收益远大于其成本，造假者们何乐而不为呢?3.1.3 法律规范不健全是空子。有些会计领域现在还无法规;有些会计领域有法规、制度，但是执行起来相对较难或者是不执行，有些会计政策法规不是很完善，执行起来可”变通” ，很容易得”利” 。有些会计方面的法规制度过时，需要修订;另外会计道德规范还不够健全
14、，宣传教育不够到位，法律制度不健全，导致会计造假者有空可钻。3.1.4 利益驱使是诱因。追求利益的最大化是市场经济发展的基本目标。一些单位的管理层，在单位利润最大化的经营目标下，失去了理性，走上了唯利是图的道路，不惜铤而走险，采用会计造假等手段谋取利益。见利忘“义”是会计诚信缺失者的主要动因。3.1.5 处罚不力是障碍。 公司法第 212 条规定：“公司向股东和社会公众提出虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告的，对直接负责任的主管人员和其他直接责任人员处以一万元以上十万元以下的罚款。构成犯罪的，依法追究刑事责任” 。 会计法第 45 条规定：“授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员构成犯
15、罪的，依法追究刑事责任;尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款，属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。”还有不少条文只是罗列“不得”有这样或那样行为，却没有给出“违反了怎么处理”的后文。这类条文的规定，明示了造假行为预期“成本”的上限，但是处罚力不足。如果法规能够具体明确规定处罚的主体、标准、责任人及标的物等，并由国家在规定时限内强制执行，那么会计诚信缺失将会有所收敛，而在现阶段由于“权”大于法， “情”大于法， “执行难” 、 “难执行”现象还时有存在，造假的成本远小于获得的利益。可见处罚不力是会计诚信的最大障碍3.2 会计诚信缺失的
16、直接原因美国安然公司财务丑闻表明，各大会计公司可以为了咨询费而默认公司或助其造假，独立董事不独立，为了自己的利益而默许经营者的造假行为而不顾中小股东的利益；从案例中可以看出，会计人员的职业道德失范、诚信缺失已是一个不容忽视的大问题。据调查，当会计人员同本单位负责人意见产生分歧时，只有 16. 87%的会计人员认为应该做到坚持原则，在会计信息失真现象中会计人员应负的责任方面，有 38%的会计人员主动出谋划策、配合作假行为。 （韩传模、郝景昭，2002）因此，会计人员道德素质偏低是会计诚信缺失的一个重要原因。而对会计人员的培养只重技术传授不重道德教育又是会计人员道德素质偏低的重要原因。会计教育重技术轻道德，会计人员道德素质偏低只是会计诚信缺失的一个表层原因，但不能因此认为不重要，在相同的制度安排和相同的背景下，不同的会计人员将会有不同的选择，正如前面所讲的调查中，毕竟还有部分会计人员能坚持原则、 “不做假帐”
