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1、2 成本形态分析与 变动成本法2.1 成本分类2.2 混合成本的分解 2.3 变动成本法2.1 成本分类v2.1.1 成本按经济用途分类v2.1.2 成本按性态分类2.1.1 成本按经济用途分类v制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生 产产品、提供劳务而发生的各种耗费。分为：1直接材料2直接人工3制造费用v非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用， 应直接计入当期损益。1营业费用 2管理费用3财务费用 营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运 输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、 广告费，以及为销售本企业商品而专设的销 售机构的职工工资及福
2、利费、类似工资性质 的费用、业务经费等经营费用。管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营 活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政 管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由 企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费 、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务 招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税 、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费 、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货 跌价准备等。财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。返回复习1.2.2
3、 管理会计的研究对象 1.2.3 管理会计的目标 1.2.4 管理会计的职能 1.2.5 管理会计的内容 1.3 管理会计的特点 2.1 成本分类 2.1.1 按经济用途不同的分类2.1.2 成本按性态分类v成本性态(Cost Behavior)也称为成本习 性，是指成本总额对业务量的依存关系。v成本按成本性态不同可分为：（1）变动成本(Variable Cost) （2）固定成本(Fixed Cost)（3）混合成本(Mixed Cost)变动成本 (Variable Cost)v变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例成正比例变动的成本。0 业务量x 变动成
4、本模型成本 yy = b x y-成本 x-业务量 b-单位变动成本变动成本的种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可 以改变其支出数额的变动成本。如：按产量计酬的工人薪金；按销售收入的一定比例计算的销售佣金； (2) 约束性变动成本约束性变动成本是指企业管理当局的决策无 法改变其支出数额的变动成本。如：直接材料成本 固定成本(Fixed Cost)v固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量的变动的影响而保持不变保持不变的成本。v如：差旅费、租赁费、保险费、广告费、劳动保护费、办公费、管理人员工资、按直线法提取的固定资产折旧费。0 业务量x 固定成本模型成本
5、 yy = a y-成本 x-业务量 a-固定成本固定成本的种类(1)酌量性固定成本 (Discretionary Fixed Cost)酌量性固定成本是指企业管理当局的决策可以改变 其支出数额的固定成本，也称选择性固定成本或者任 意性固定成本。如：广告费：职工教育经费；技术开发费； (2)约束性固定成本 (Committed Fixed Cost)约束性固定成本是指企业管理当局的决策无法改变 其支出数额的固定成本，也称承诺性固定成本。由于 约束性固定成本与企业的经营能力有关，因而也称为“ 经营能力成本”、“能量成本”。如：按直线折旧法计提的固定资产折旧费；房屋和设备的租金；不动产税金；财产保
6、险费混合成本(Mixed Cost)v混合成本是指混合了固定成本与变动成本两 种不同性质的成本。v混合成本的类型（1）半变动成本(Semi-variable Cost)（2）半固定成本(Semi-fixed Cost)（3）延伸变动成本(Delayed-variable Cost)（4）曲线变动成本 混合成本 1 半变动成本 (Semi-variable Cost)v半变动成本的特征是通常有一个基数部分，它 不随业务量的变化而变化，体现固定成本的性 质，但在基数部分以上，则随业务量的变化而 成比例地变化，又呈现出变动成本性态。v半变动成本的表现公司的电费； 公司的水费；公司的电话费； 公用事业
7、费；0 业务量x 半变动成本模型成本 yy = a+ b x 变动成本 固定成本 ay-成本 x-业务量 a-固定成本 b-单位变动成本混合成本 2 半固定成本 (Semi-fixed Cost)v半固定成本又称为阶梯式成本(Step-fixed Cost)。v半固定成本的特征是在一定业务量范围内其 发生额的数量是不变的，体现固定成本的性 态，但当业务量的增长达到一定限额时，其 发生额会突然跳跃到一个新的水平，然后， 在业务量增长的一定限度内，其发生额的数 量又保持不变，直到另一个新的跳跃为止。v如：化验员的工资 0 业务量x 半固定成本模型 成本 y混合成本 3 延伸变动成本 (Delaye
8、d-variable Cost)v延伸变动成本的特征是在业务量的某一临 界点以下表现为固定成本，超过这一临界 点则表现为变动成本。0 业务量x 延伸变动成本模型成本 ya混合成本 4 曲线变动成本v曲线变动成本通常也有一个不变的基数，相当于固定成本， 但在这个基数之上，成本虽然随着业务量的增加而增加，但 两者之间并不像变动成本那样保持严格的正比例直线关系， 而是呈现非线性的曲线关系呈现非线性的曲线关系。v曲线变动成本的种类递减曲线成本(Decrease Progressively Curve Cost)如：热处理的电炉设备，每班需要预热，预热耗电成本属于 固定成本，预热后进行热处理的耗电成本逐
9、渐增加。递增曲线成本(Increase Progressively Curve Cost)如：累进计件工资、各种违约金、罚金等。当刚达到约定产 量时，成本固定不变，属于固定成本性质，随着产量的增加 ，计件工资逐步增加。0 业务量x 递减曲线成本模型成本 y0 业务量x 递增曲线成本模型成本 y返回2.2 混合成本的分解v2.2.1 高低点法v2.2.2 散点图法v2.2.3 最小二乘法 v2.2.4 账户分析法 (Account Analysis Approach) v2.2.5 工程分析法 (Engineering Approach) 2.2.1 高低点法v利用两点连接一条直线的原理来分解
10、混合成本的一种方法。即：利用某一时期内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本来进 行分解的一种方法。v设：直线方程为Y=a+bX0 业务量x 高低点法成本 y AB高低点法公式推导v假设低点的坐标为A（x1，y1）v假设高点的坐标为B（x2，y2）v则利用点斜式得到直线模型：b = (y2- y1) / (x2- x1)a=y1 bx1 或 a = y2 bx2高低点法举例月份产量电费18002000 26001700 39002250 410002550 58002150 611002750 710002460 810002520 99002320 107001950 111100265
11、0 1212002900高低点法举例月份产量电费18002000 26001700 39002250 410002550 58002150 611002750 710002460 810002520 99002320 107001950 1111002650 1212002900高低点法公式应用v低点的坐标为A（600，1700）v高点的坐标为B（1200，2900）v直线模型为：b = (y2 y1) / (x2 x1) = (2900 1700) / (1200 600) = 2a = y1 bx1 = 1700 2600 = 500vY = 500 + 2X2.2.2 散点图法v以横轴代
12、表业务量(X)，以纵轴代表混合 成本(Y)，将各种业务量水平下的混合成 本逐一标明在坐标图上；v通过目测，在各成本点之间画出一条反映 成本变动平均趋势的直线。v这条直线与纵轴的交点就是固定成本，斜 率就是单位变动成本。0 业务量x 散点图法成本 y a散点图法举例月份产量电费18002000 26001700 39002250 410002550 58002150 611002750 710002460 810002520 99002320 107001950 1111002650 1212002900产量与电费的散点图2.2.3 最小二乘法v最小二乘法就是利用数理统计中常用的最 小二乘法的原
13、理，对所观测到的全部数据 加以计算，从而勾画出最能代表平均成本 水平的直线。v这条通过回归分析而得到的直线叫做回归 直线，它的截距就是固定成本，斜率就是 单位变动成本。v设：直线方程为 Y = a + bX0 业务量x 最小二乘法推导（图示)成本 y yyiA (xi, yi )B (xi, y )最小二乘法推导（1）v拟合最佳直线应满足以下条件：方差 = yi(abx)2 为最小v根据微积分原理，可知若函数有极值，其一阶导数为零v对a求一阶偏导数，并令其导数为零即：（-2）yi(abx)=0 （1）对b求一阶偏导数，并令其导数为零即：（-2）yi(abx)x =0 （2）最小二乘法推导（2）
14、v将上式整理后，得到最佳直线模型为yi = na bxi （1）xiyi = axi bxi 2 （2）最小二乘法推导（3）v最佳直线模型也可以表示为：b = ( nxy -x y)/(nx2 - xx)a = ( x2 y -x xy)/(nx2 - xx)= ( y /n )- b ( x /n )最小二乘法举例月份产量电费18002000 26001700 39002250 410002550 58002150 611002750 710002460 810002520 99002320 107001950 1111002650 1212002900最小二乘法举例14400003480000 2676800029150001365000208800025200002460000302500017200002550000202500010200001600000xy282001061000011100合计1210000490000810000100000010000001210000640000100000081000036000064
