重组与破产清算会计

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1、重组与破产清算会计反自然生成的企业集团在激烈反自然生成的企业集团在激烈的市场竞争中，有些企业要进行重的市场竞争中，有些企业要进行重组，有些企业甚至面临着破产，因组，有些企业甚至面临着破产，因此，讨论重组和破产清算会计的核此，讨论重组和破产清算会计的核算就有着十分重要的意义。本章分算就有着十分重要的意义。本章分别讨论别讨论重组会计重组会计和和破产清算会计破产清算会计二二大问题。大问题。 重组是指企业因发生财务困难重组是指企业因发生财务困难暂停营业或者有停业危险时，经法暂停营业或者有停业危险时，经法院裁定或债权人自愿，对企业进行院裁定或债权人自愿，对企业进行整顿使之复兴的行为。企业进行重整顿使之复

2、兴的行为。企业进行重组期间的核算，称为组期间的核算，称为重组会计重组会计。 一一. . 重组会计重组会计（一）（一） 企业重组的目的企业重组的目的企业重组的目的并不是变卖资产企业重组的目的并不是变卖资产 或用资产及时偿还债务，而是在于清或用资产及时偿还债务，而是在于清 理企业债务，防止或避免企业遭受破理企业债务，防止或避免企业遭受破 产的厄运，维持企业的存在，使面临产的厄运，维持企业的存在，使面临 解体或破产的企业重整旗鼓，恢复生解体或破产的企业重整旗鼓，恢复生 机。同时调整投资者、债权人及其他机。同时调整投资者、债权人及其他 利害关系人之间的利益关系。利害关系人之间的利益关系。 （二）（二）

3、重组的特点及一般程序重组的特点及一般程序1 1、重组特点包括七个方面、重组特点包括七个方面 （1 1）重组申请主体和参与主体的多）重组申请主体和参与主体的多 样化样化 有权提出重组申请的通常是企有权提出重组申请的通常是企 业的股东、债权人、也可以是董事业的股东、债权人、也可以是董事 会、公司负责人、财税机构等，因会、公司负责人、财税机构等，因 此，重组申请的主体和参与的主体此，重组申请的主体和参与的主体 是多样化的。是多样化的。 （2 2）重组机构依法产生）重组机构依法产生 重组机构一般包括重组人、重重组机构一般包括重组人、重 组监督人和关系人的会议。重组人组监督人和关系人的会议。重组人 由法

4、院选任。由法院选任。 （3 3）重组原因宽松）重组原因宽松 企业财务发生困难即可申请重企业财务发生困难即可申请重 组，不一定要等到面临破产时，才组，不一定要等到面临破产时，才 申请重组。申请重组。 （4 4）重组程序优先化）重组程序优先化 重组开始后，对企业已经开始的重组开始后，对企业已经开始的 破产以及民事执行程序立即停业，只破产以及民事执行程序立即停业，只 有在重组失败且有破产原因时，法院有在重组失败且有破产原因时，法院 才依法宣告企业破产。才依法宣告企业破产。 （5 5）法院在企业重组中居于主导地位）法院在企业重组中居于主导地位 （6 6）担保物权的非优先化）担保物权的非优先化 重组程序

5、将社会利益放在首位重组程序将社会利益放在首位，在重组程序前成立的有财产担保，在重组程序前成立的有财产担保的债权不经过重组程序不得受偿。的债权不经过重组程序不得受偿。 （7 7）重组一般有法定期限。）重组一般有法定期限。 （1 1）提出重组申请提出重组申请（2 2）法院调查和裁决法院调查和裁决（3 3）组成重组机构组成重组机构 （4 4）制定重组计划制定重组计划2 2、重组的一般程序包括五个部分、重组的一般程序包括五个部分 ： 重组计划是指以维持债务人的继重组计划是指以维持债务人的继续经营，清理债权债务关系，制定续经营，清理债权债务关系，制定挽救手段为内容的协议。重组计划挽救手段为内容的协议。重

6、组计划主要包括三个方面的内容：主要包括三个方面的内容： 在分析企业陷入财务困境的原在分析企业陷入财务困境的原因的基础上，提出股东，债权人认因的基础上，提出股东，债权人认可的经营方案。可的经营方案。 筹集继续经营所需资金，但不筹集继续经营所需资金，但不 能举借新债，一般由原有投资人再能举借新债，一般由原有投资人再 次投入。次投入。 通过非现金资产偿债，发行权通过非现金资产偿债，发行权 益性债券及修改债务条件等方式进益性债券及修改债务条件等方式进 行债务重组。行债务重组。 （5 5）完成重组完成重组2 2、重组的一般程序包括五个部分、重组的一般程序包括五个部分 ： 完成重组有失败告终，也有经完成重

7、组有失败告终，也有经 营状况转好而重组成功二种结果。营状况转好而重组成功二种结果。（三）（三）我国的重组制度我国的重组制度我国在我国在企业破产法企业破产法( (试行试行) ) 中规定了和解整顿制度。和解是指中规定了和解整顿制度。和解是指 债务人与债权人会议就企业延期或债务人与债权人会议就企业延期或 减免债务、企业进行整顿的计划等减免债务、企业进行整顿的计划等 问题达成协议，经人民法院认可后问题达成协议，经人民法院认可后 ，公告终止破产程序，从而使企业免公告终止破产程序，从而使企业免于破产，使债务人重新获得复苏机于破产，使债务人重新获得复苏机 会的一种法律制度。整顿是指全民会的一种法律制度。整顿

8、是指全民 所有制企业的债权人提出破产申请所有制企业的债权人提出破产申请 ，人民法院受理后，被申请破产企，人民法院受理后，被申请破产企 业的上级主管部门为挽救和振兴该业的上级主管部门为挽救和振兴该 企企 业，向人民法院提出整顿申请，人业，向人民法院提出整顿申请，人民法院受理企业整顿计划和方案进民法院受理企业整顿计划和方案进行整顿，使企业走出困境，恢复活行整顿，使企业走出困境，恢复活力，获得新的一种法律制度。力，获得新的一种法律制度。 （1 1）和解整顿申请和解整顿申请（2 2）提出和解协议草案提出和解协议草案（3 3）达成和解协议达成和解协议 （4 4）和解协议生效和解协议生效 （5 5）实施整

9、顿实施整顿 （6 6）和解整顿程序终结和解整顿程序终结 我国和解整顿程序的主要内容为 ： （四）（四）重组的会计核算重组的会计核算1 1、重组会计核算的基本特点、重组会计核算的基本特点 企业重组既是一种法律行为，又企业重组既是一种法律行为，又 是一种特殊的经济行为，在理论上还是一种特殊的经济行为，在理论上还 是在会计实务上，必然不同于传统的是在会计实务上，必然不同于传统的 企业会计。其表现在四个方面。企业会计。其表现在四个方面。 （1 1）对会计分期的局部修订）对会计分期的局部修订 企业重组的特点决定了重组期企业重组的特点决定了重组期 间，重组的经济业务要单独反映，间，重组的经济业务要单独反映

10、， 并在重组期结束后才编制重组会计并在重组期结束后才编制重组会计 报告，因此在一定程度上修订了一报告，因此在一定程度上修订了一 般意义的会计分期假设。般意义的会计分期假设。 （2 2）重组期间应分别反映正常经营）重组期间应分别反映正常经营 损益和重组损益两部分内容。损益和重组损益两部分内容。 （3 3）会计核算揭示内容的双重性）会计核算揭示内容的双重性 资产负债表既要反映需要重组资产负债表既要反映需要重组的资产和债务，又要反映不需要重的资产和债务，又要反映不需要重组的资产和债务，利润表也要作正组的资产和债务，利润表也要作正常经营损益和重组损益的双重反映常经营损益和重组损益的双重反映。 （4 4

11、）重组结束的不确定性，会计处）重组结束的不确定性，会计处理也存在着不确定性。理也存在着不确定性。 2. 2. 重组会计处理重组会计处理 主要是讨论重组业务的特殊处理：主要是讨论重组业务的特殊处理： （1 1）以公允价值对存量资产、负）以公允价值对存量资产、负债重新计价。债重新计价。 （2 2）用资本公积弥补亏损。）用资本公积弥补亏损。 例例11 11 A A企业企业20022002年年6 6月月3030日为日为重组日，重组前的资产负债表中有重组日，重组前的资产负债表中有关资料如下表关资料如下表: : 项 目 金额（元） 项 目 金额（元） 存货存货 1800000 1800000 负债负债 1

12、500000 1500000 其他流动其他流动资产资产 900000 900000 股本股本 10000001000000 0 0 固定资产固定资产 10000001000000 0 0 资本公积资本公积 1700000 1700000 累计折旧累计折旧 2000000 2000000 未分配未分配利润利润 - -2500000 2500000 资产合计资产合计 10700001070000 0 0 权益合计权益合计 10700001070000 0 0 经评估，经评估，存货的公允价值为存货的公允价值为16000001600000元元固定资产的公允固定资产的公允 价值为价值为750000075

13、00000元元 按公允价值调减存货、固定资产按公允价值调减存货、固定资产的帐面价值的帐面价值 借：资本公积借：资本公积 700000 700000 贷：存货贷：存货 200000 200000 固定资产固定资产 500000 500000 将剩余的资本公积将剩余的资本公积10000001000000元弥元弥 补亏损补亏损 借：资本公积借：资本公积 1000000 1000000 贷：未分配利润贷：未分配利润 1000000 1000000 用股本弥补剩余的亏损用股本弥补剩余的亏损15000001500000元元 借：股本借：股本 1500000 1500000 贷：未分配利润贷：未分配利润 1

14、500000 1500000 重组后重组后A A企业的资产、负债、所有企业的资产、负债、所有 者权益如下：者权益如下： 存货存货 1600000 1600000 负债负债 15000001500000其他流动其他流动 900000 900000 股本股本 85000008500000 资产资产固定资产固定资产 95000009500000 资本公积资本公积 0 0累计折旧累计折旧 20000002000000 未分配利润未分配利润 0 0资产合计资产合计 1000000010000000 权益合计权益合计 10000000 10000000 （五）（五）重组会计信息的披露重组会计信息的披露在企

15、业重组确定后，应采用表在企业重组确定后，应采用表内揭示和表外揭示来披露整个重组内揭示和表外揭示来披露整个重组过程的会计信息。过程的会计信息。1. 1. 编制重组日资产负债表编制重组日资产负债表（详表（详表112112 ） 该表将资产、负债有关项目分别该表将资产、负债有关项目分别按重组和不重组排列。按重组和不重组排列。 2. 2. 重组结束日的资产负债表与一般重组结束日的资产负债表与一般传统的资产负债表相同。传统的资产负债表相同。 3. 3. 编制重组开始日至重组结束日编制重组开始日至重组结束日 利润利润 表（详表表（详表113113）该表对传统的利润表中的项目进行该表对传统的利润表中的项目进行 了一定的改造，将了一定的改造，将“经营损益经营损益”和和“重重 组损益组损益”单独列示。单独列示。 4. 4. 表外揭示表外揭示采用会计报表的附注、附表揭示权采用会计报表的附注、附表揭示权 益结构的调整、将未分配利润调整