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1、第 1 页 共 8 页财 务 报 告 风 险 识 别在我们从事的担保业务中，借款人提供的财务报告是我们评价借款人资信状况、财务实力的基础和重要依据。借款人财务报告的质量，对我们选择客户，承担业务，降低代偿风险极为重要。从有粉饰财务报告动机的主体主体来分析，往往是一些自身实力较差、经营状况不佳又急需资金的借款主体。我们可以通过对客户财务报告的分析、核查发现异常并以此指导我们保前调查工作的重点和方向，达到把握借款人真实财务状况、经营成果的目的。一、资产负债表风险点的识别1、 “虚增资产项目项目”的一般表现（1）虚构销售业务,虚增应收账款。有些企业销售能力有限，但为了取得银行信贷资金，夸大自已的经营
2、能力，在损益表上夸大自已的收入，相应的在资产负债表上增加应收款项金额。a、在资产负债表上的反应（见表）。资产类：应收账款呈现大幅增长的趋势；权益类：未分配利润大幅增长。b、我们一般的应对方法：在保前调查工作中加大对大额应收款项购销合同等相关事项的调查力度。（2）在建工程长期挂账。这主要体现在大部分企业在自行建造固定资产时，都会向外部融入资金。而借款需按期计提利息，按会计准则的有关规定，这部分借款利息在在建工程没有办理竣工手续之前应予以资本化。如果企业在建工程完工了而不进行竣工结算，那么利息就可计入在建工程成本，从而使当期费用减少（财务费用减少） ，另一方面，又可以少提折旧，这样就可以从两个方面
3、来虚增利润。a、在资产负债表上的反应。资产类：（见表）在建工程长期挂账；权益类：未分利润偏大，水份高。第 2 页 共 8 页b、我们一般的应对方法：在实地调查工作中加大对这部分在建工程存在情况、使用状况的勘察，并通过访谈和调阅有关资料，确实掌握在建工程的实际状况，如果存在上述两种虚增资产事项，应在调查报告中充分考虚该事项对资产整体状况的影响程度。2、 “夸大资产的质量质量和价值价值”的一般表现由于我们面对的客户群体中大部分在会计核算中不能按照新会计准则的有关要求充分计提各项资产减值准备，这种情况更要求我们对客户进行财务分析时要关注其资产的质量问题，防止对客户财务分析结果的严重偏差（1）应收账款
4、长期挂账。应收账款是企业因销售产品，提供劳务等应向购货方或接受劳务单位收取的款项。因为它是企业销售业务也是企业的主营业务，因此，一般而言，应收账款能否收回，对企业业绩影响很大。但对于三年以上的应收账款，收回的可能性极小，应按规定比例转入坏账准备并计入当期损益。a、在资产负债表上的反应。 （见表）应收款项类资产的金额与预期给企业带来的实际资金流入相差较多，导致借款人资产不实，虚高。b、我们一般的应对方法：重视应账款账龄分析，对账龄较长应收账款加大可回收性的调查，以核实资产，排除资产中的水份。（2）借款人通过调整存货的计价方法，达到虚增、虚减资产和费用的目的。如通过少结转存货成本，使账面资产或产品
5、成本费用虚增、虚减。另外存货中还可能包含有滞销、贬值、报废甚至不真实的部分。a、在资产负债表上的反应。 （见表）存货类资产与其可变现价值相差悬殊，导致资产不实。b、我们一般的应对方法：首先，在存货计价方面。抽取存货中有代表性的部分（如量少价高，金额占比重大等） ，对其市价进行相关的调查，如存在单价严重偏离的现象，调查报告中应反映该事项对客户资产整体状况及其它事项的影响。其次，存货质量的方面。在调查过程中关注借款人存货账务上流转性差的部分，调查该部分存货是否存在质量差、不能变现的情况。如存在以上情况，第 3 页 共 8 页应考虑该事项对企业资产状况的影响程度。（3）固定资产、无形资产价值中存在与
6、现实公允价值背离较远的部分或者已经不能再给企业带来可预见的经济效益但仍反映在账表上的部分，等等。a、在资产负债表上的反应（见表） 。借款人长期资产价值账实相差较大，导致资产不实。b、我们一般的应对方法：在现场调查中对大宗固定资产项目的存在状况、使用状况予以关注。调查无形资产的经济内容，分析其末来给企业带来收益的可能性或是纯粹的未摊销费用等。企业资产质量不佳及计价因素形成资产的虚增，是我们担保行业出险以及执行过程损失的重要因素之一。3、通过虚拟资产大量渗透实现部分企业资产负债表中，列入资产类项目的待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用等较直观的虚拟资产部分占有较大的数额，这部分资产是未来必须用盈
7、利来消化的包袱。分析企业财务情况时要考虑这部分资产对其整体资产水平的影响。a、在资产负债表上的反应（见表）.xls。资产项目中存在待处理财产损溢、待摊费用、长期待摊费用。b、我们一般的应对方法：当这部分资产在借款人全部资产中占比较大时，我们应对其资产质量提出怀疑，并在调查报告中充分考虑对借款人实力的影响。4、少报负债额度，隐藏财务风险负债额大小，反映企业财务状况的好坏，是我们评价客户偿债能力的重要指标。若企业负债额过高，财务风险过大，影响到客户债务融资的成败。部分负债高的企业会在资产负债表中有意调减负债，人为降低企业财务风险，一般通过对外欠款在当期漏记、少计或不计利息费用或少估应付费用等方法来
8、隐瞒真实的财务状况。第 4 页 共 8 页以上是对资产负债表调查中关注点的介绍，针对我们的担保业务的特点，无论是在对客户一般调查还是对客户现场调查中，都应在分析客户财务情况，确定重点的前提下进行，以防止走马观花、低效率的情况。二、损益表风险点的识别1、通过调整收入调节利润。一些企业通过混淆会计期间，把下期收入提前记入当期，或错误运用会计原则，将非销售收入列为销售收入，或虚增销售业务等方法来增加本期利润以达到利润操纵之目的见表。2、通过往来账调节利润（1）企业通过往来账隐瞒收入，主要是将产品销售收入、其他业务收入等挂往来，不挂利润。例如：部分企业将销售收入计入到其他应付款科目下，使这部分资金很容
9、易被抽出企业（取得收入时：借银行，贷其它应付款；款项划出时借：其它应付款，贷银行） 。（3）利用往来账调节利润，企业利润指标完成的好时，利入其它应付款隐藏利润；任务完成的不好的，利用其它应付款虚增利润，进行人为调节。（2）对外投资挂应收账款，将取得的投资收益不入“投资收益”账，或将对外投资的产品，在账务上作应收销货款处理，分得的利润不入账。3、通过存货计价方法调节成本，企业采用不适当的方法或任意分摊存货成本调节营业利润见表。如按定额成本法计算产品成本，应将定额成本与实际成本的差异，按比例在期末在产品、库存产成品和本期销售产品之间进行分摊，但企业为了达到操纵利润的目的，定额成本差异只在期末在产品
10、和库存商品之间分摊，本期销售产品不分摊产品成本差异，从而达到虚增本期利润的目的。也有些企业任意改变存货发出的核算方法，如物价上涨的情况，把加权平均法，改为先进先出法，以达到高估本期利润的效果。4、通过折旧调节成本利润。第 5 页 共 8 页企业对固定资产正确地计提折旧，对计算产品成本（营业成本） ，计算损益都产生重大影响。有些企业通过扩大或缩小计提折旧资产的范围，任意提高或降低折旧率，改变计提折旧的方法，达到多提或少提折旧的目的。5、通过预提、待摊费用调节成本，利润。一些企业往往通过待摊费用的多摊或少摊，预提费用的多提或少提来调节利润。6、通过非经常性收入进行利润调节（1）其他业务利润：其他业
11、务利润是企业经营过程中发生的一些零星的收支业务，其他业务不属于企业的主要经营业务，但有些公司利用它对公司总体利润进行调节。（2）投资收益：投资者将部分资产转给其他单位使用，通过其他单位使用投资者投入的资产创造的效益后分配取得的投资收益，或者通过投资改善贸易关系等达到获取利益的目的。有些企业往往利用投资收益掩盖企业亏损。（3）补贴收入：还有一些企业能够取得国家的政策性的财政。包括增值税退税收入、安置特困企业费用补贴、地方所得税以退抵征、银行贷款利息核销等内容。通过上述补贴收入掩盖企业主营业务的亏损状况。三、企业利润操纵的识别方法由于担保行业的特点，不可能对借款人财务情况进行详细的审计调查，所以担
12、保业务更要求我们擅长从企业提供的财务报告中发现调查的重点和要点，应具备通过阅读财务报告初步掌握借款人基本财务状况以及存在的风险点和问题的能力。企业粉饰财务报告行为必然会影响到会计报表的某些科目。这样，就为利用会计报表进行识别提供了可能，先介绍一下最常用的方法即财务比率变动分析的方法。1、财务比率变动分析方法（1）应收账款周转率指标：通过对该指标近几年的横向对比，反映连续几第 6 页 共 8 页年应收账款和销售收入之间是否保持稳定。应收账款周转率的大幅下降，可能是因为企业为应付激烈的竞争而改变企业销售信用政策来扩大销售，也可能是企业虚增应收账款增加收入。由于该指标的异常变化，引起企业操纵利润的可
13、能性变大，应引起我们的高度重视，查找其变化的根本原因。（2）毛利率指标：通过该指标近几年的横向对比。如果指标呈现下降趋势，说明企业盈利能利下降。我们应分析该指标下降的具体原因，如其内外部环境不利，企业发展前景不好，更应对其提供财务报告加以重视，因为发展因前景不好的企业容易进利润操纵，粉饰报表，以获得外部资金的支持。（3）资产质量指标:资产质量是指资产给企业带来利润的能力，企业账面上的有些资产是否给企业带来盈利并不确定，如无形资产、待摊费用等。所以往往用这些盈利能力不确定的资产占总资产的比例在不同会计期间进行横向对比。如果企业将应该摊入本期的费用资本化或推迟确认费用，以达到提高利润的目的，那么，
14、该指标就会呈现上升的状态。因此，我们可以通过对上述指标连续几年的比较，来分析企业操纵利润的可能性。（4）折旧率指标:可以通过折旧率=本期折旧/（本期折旧+固定资产净值）这个指标进行对比分析。如果该指标下降，说明企业折旧速度下降了。应具体分析指标下降的原因，其中可能存在企业增加了固定资产折旧年限或改变了折旧方法以提高利润水平、粉饰财务报告的原因。（5）费用率指标:可以通过企业销售费用、管理费用、财务费用之和占销售收入的比率进行对比分析。该指标增长幅较大，说明企业费用率上升，这是对企业生产经营不利的情况，更应提高对其财务情况的调查，防止其粉饰财务报告。该指标降低幅度较大，同样应引起我们的关注，引起
15、我们对其财务报告反应的生产能力、销售水平的怀疑。我们很容易从企业连续几年的会计报表中获取上述指标。这些指标为我们分析财务报告提供了一个有益的参考。但是值得注意的是，其他非利润操纵因素也可能会导致上述指标的波动。因此，上面的分析只是给出企业利润操纵的可能性，不能仅凭这些指标就断定企业有利润操纵的行为。还要综合考虑企业的实际情况。总而言之，我们不但从会计报表中获取企业资产状况和经营成果第 7 页 共 8 页的信息，还可以通过分析会计报表，对其本身的准确性和可靠性做出一定的判断。2、对财务报告的具体内容进行分析的方法例：XXX 商贸有限公司 1000 万流动资金贷款为例。见附件3、对企业银行存款流水
16、进行审查在我们的日常担保业务中，企业提供资料中其开户银行出具的“银行存款对账单”是较有重要和可靠的外部资料，我们通过对其仔细审查，可以发现企业财务报表粉饰的相关线索。由于我司担保的部分客户出于避税等考虑，存在其纳税申报收入与其提供的财务报告收入不一致的情况。确认其财务报告真实性，排除其粉饰报表可能性就成为我们面临的重要工作。通过对其相关银行对账单的审核，可以得到其资金流入的规模的有效数据，在此基础上结合企业原纳税申报资料进行相关的分析，可以对借款人的收入规模能够形成客观的认识。另外，通过对借款人银行存款对账单上大额资金收付的审查，我们可以获得借款人粉饰财务报告的重大线索。a、对客户银行存款流水总体层面的分析例如：在 XXXX 项目的审查过程中，发现其银行对账单存在零散资金不断入账，大额一笔划出的现象，通过对其中大额划转资金的抽查，发现其销售收入全部划入母其公司，从而掌握了借款人受母公司高度控制的经营特点。b、对客户银行存款流水中大额、异常款项的分析例如；在对 XXX 项目进行审核过程中，通过对其银行对账单大额资金收付的审查，发现其用于归还银行借款的资金是一笔大额资
