《税法》第五章 消费税

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1、2014/11/3 1 主讲教师：林瑶鹏 金融学博士 邮箱： 概念概念 增值税增值税 消费税消费税 营业税营业税 关税关税 流转税 以纳税人商品生产、流通环节的流转 额或者数量以及非商品交易的营业额 为征税对象的一类税收 第五章 消费税 概述 纳税义务 人 征税范围 税率及计 税方法 税收优惠 征收管理 消费税的概念消费税的概念 消费税是以消费品的消费额为课税对象的税种统称， 在实际运用中有广义消费税和狭义消费税之分。 狭义消费税是指以特定消费品或消费行为为课税对象而 征收的一类税，如烟税、酒税、盐税、货物税、关税等。 广义消费税是指以所有消费品或消费行为为课税对象而 征收的一类税，既包括对特

2、定消费品或消费行为征收的 税类，也包括对一般消费品或消费行为征收的税类，如 增值税、营业税等。 一、消费税概述 消费税的概念消费税的概念 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院 确定的销售应交消费税的消费品的其他单位和个 人征收的一种流转税。 我国消费税属于特定消费税，即对特定消费 品进行征税。 一、消费税概述 我国消费税的沿革我国消费税的沿革 1994年税制改革时开征，在当时全新的流转税框架内，配合增 值税、营业税的普遍调节，以对某些商品的消费和生产进行特 定调节。 1994年税制改革时，在取消原有产品税、特别消费税的基础上， 将原有产品税中的部分

3、项目及特别消费税中的部分项目进行了 调整和变革，建立了现行消费税。 2006年，针对消费税实施中的一些问题，我国对消费税的应税 品目进行有增有减的调整的同时，对原有的税率也进行了有高 有低的调整。共有14个消费税税目，将汽油、柴油合并为成品 油税目，取消了“护肤护发品”税目，将高档护肤护发品划归 “化妆品”税目。 2009年，我国消费税新的条例和细则发布实施。 一、消费税概述 2014/11/3 2 消费税的征收目的消费税的征收目的 (1)消费税可以体现“寓禁于征”的精神， 对社会认为应该加以限制的消费品或消费行为征收高额的税收，体现“寓禁于征”的精神，如对烟、烈性酒等不良消费品征收高额消费税

4、，能起到限制其消费的目的，从而有利于有限资源的优化利用。 一、消费税概述 消费税的征收目的消费税的征收目的 (2)消费税还可以对产生外部成本的行为征税，使外部成 本转化为内部成本。 例如，对产生环境污染的生产经营者，通过征收环 境污染税不仅可以为整治环境污染筹集资金，而且可以 促使纳税人采取各种措施，包括减少产量、调整生产经 营项目、开发和应用新的治污技术和方法，从而有助于 社会经济整体状况的改善，增加全体人民的福利。 一、消费税概述 消费税的征收目的消费税的征收目的 (3)实行消费税还可以促进收入的公平分配 消费税的征税范围通常是那些低收入者不消费或不经常消费的商品和劳务，按消费价值额和消费

5、量实行比例税率或定额税率，具有累进性特点，即高收入者比低收入者将承担更多的消费税。 一、消费税概述 高富帅王*的一天 化妆品 本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护 肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视 演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩。 征税范围（1） 高富帅王*的一天 好像还少了点 什么。 2014/11/3 3 高档手表 指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上 的各类手表 征税范围（2） 高富帅王*的一天 今天买什么礼物 送给女朋友好呢 贵重首饰及珠宝玉石 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 其他贵重首饰和珠宝玉石 征税范围（3） 高富帅王*的一天 木

6、制一次性筷子 实木地板 征税范围（4其余20箱通过该企业自设非独立核算门市部销售，每箱不含税销售价格为850元。 （2）当月生产乙鞭炮500箱，销售给B商贸公司250箱，每箱销售价格为1100元;将200箱换取火药厂的火药，其余待售。 （1）销售给A商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 正确答案消费税=80010015%=8000015%=12000（元） （2）门市部销售鞭炮应缴纳的消费税。 正确答案消费税=8502015%=1700015%=2550（元） （3）销售给B商贸公司鞭炮应缴纳的消费税。 正确答案应缴纳的消费税 =110025015%=27500015%=41250（元） （4）用鞭炮

7、换取原材料应缴纳的消费税。 正确答案消费税=110020015%=22000015%=33000（元） 从高适用税率征收消费税的规定从高适用税率征收消费税的规定 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率） 4.2.2 消费税计税依据的确定 【例题 计算题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格7254元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（ ）元。（题中的单价均为不含税价格） 从高适

8、用税率征收消费税的计算 正确答案 应纳消费税1200057254（117%）20% 120000.5600030020%600040.5391240（元） 消费税的计算 销售应税消费品的应纳税额计算 自产自用应税消费品的应纳税额计算 委托加工应纳消费品的应纳税额计算 进口应税消费品的应纳税额计算 已纳消费税扣除的计算 4.3 计税方法 （一一）销售数量的确定）销售数量的确定 （1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 （2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用 数量。 （3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品数量。 （4）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口

9、 征税数量。 1.销售应税消费品的计算 2014/11/3 13 （二）一般计税依据的确定（二）一般计税依据的确定 （1）从价定率计税方法的，计税依据是销售额，适用范围是除列举项目之外的应税消费品。 （2）从量定额计税方法的，计税依据是销售数量，适用范围是啤酒、黄酒和成品油。 （3）复合计税方法的，计税依据是销售额和销售数量，适用范围是粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 1.销售应税消费品的计算 1.销售应税消费品的计算 三种计税方法三种计税方法 计税公式计税公式 1.从价定率计税从价定率计税 应纳税额销售额比例税率 2.从量定额计税从量定额计税 （啤酒、黄酒、（啤酒、黄酒、 成品油）成品油） 应纳税

10、额销售数量单位税额 3.复合计税复合计税 （白酒、卷烟）（白酒、卷烟） 应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额 【例题 计算题】2014年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，当期收取包装物押金20万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（ ）万元。 1.销售应税消费品的计算 正确答案 该厂当月应纳消费税=480+20/（1+17%） 20%+10020000.510000=109.42（万元） 纳税人将自产或委托加工的货物用于应非增值税项目、集体福利或个人消费、对外投资、分配给投资者、无偿赠送的。按照下列顺序计算： （1）

11、纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税； （2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 2.自产自用应税消费品的计算 （1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格成本利润消费税税额组成计税价格成本利润消费税税额 组成计税价格 （）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格 2.自产自用应税消费品的计算 消费税税率利润成本 1消费税税率定额税率自产自用数量利润成本 1 【例题 计算题】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。计算该批

12、化妆品应缴纳的消费税税额。 2.自产自用应税消费品的计算 正确答案 组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率） 8000（15%）（1-30%） 84000.712000（元） 应纳税额1200030%3600（元） 2014/11/3 14 【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆典活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税。（成本利润率为10%，假设没有进项税） 2.自产自用应税消费品的计算 正确答案 应纳消费税： 从量征收的消费税20000.51000（元） 从价征收的消费税122000（110%）1000（1-20%） 20%6850（元

13、）【注：组价中包含从量征收的消费税】 应纳消费税100068507850（元） 应纳增值税122000（110%）1000（1-20%） 17%5822.5（元） 用于下列方面时，于移送使用时纳税：本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 2.自产自用应税消费品的计算 【例题 计算题】某汽车厂为增值税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。要求:计

14、算该企业上述业务应纳消费税 2.自产自用应税消费品的计算 正确答案应纳消费税=（86003）12.59%9678.38（万元） 答案解析2辆用于破环性碰撞试验，不视同销售，不交消费税和增 值税。移送加工2辆豪华小轿车，这两辆车作为中间产品，需要继续加 工成豪华小轿车，中间产品不用交消费税。 增值税与消费税组价公式对比： 消费税组价消费税组价 增值税组价增值税组价 成本利润率成本利润率 从价计税 （成本+利润）/ （1-消费税比例 税率） 成本（1+成本利润率）+消费税 或：成本（1+成本利润率）/（1- 消费税比例税率） 消费税的成 本利润率 从量计税 不组价 成本（1+成本利润率）+消费税

15、规定的成本 利润率 复合计税 （成本+利润+自 产自用数量定 额税率）/（1-消 费税比例税率） 成本（1+成本利润率）+消费税 或：（成本+利润+自产自用数量 定额税率）/（1-消费税比例税率） 消费税的成 本利润率 不缴纳消 费税货物 不计税 成本（1+成本利润率） 规定的成本 利润率 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料， 受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消 费品。 以下情况不属于委托加工应税消费品： 由受托方提供原材料生产的应税消费品； 受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品； 由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 3.委托加工应纳消费品的计算 符合委托加工条件的应税消费品的加工，消费税的纳税人是委托方； 不符合委托加工条件的应税消费品的加工，要看作受托方销售自制消费 品，消费税的纳税人是受托方。 （1）委托加工的应税消费品直接出售直接出售的，不再缴纳消费税。 （2）委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消 费税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计