《《小企业会计准则》难点精讲(2)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《小企业会计准则》难点精讲(2)（8页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、1第二章第二章 流动资产流动资产的核算的核算小企业会计准则第五条规定：资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由 小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。 小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。 【 【解解读读】 】 本条规定了资产的定义和分类，强调了资产的三个特征：一是预期会给小企业带来 经济利益；二是由小企业拥有或者控制的资源；三是过去的交易或者事项形成的。这一点 与企业会计准则的规定一致。但是，本准则中没有规定资产的确认条件。小企业会计准则第六条规定：小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值 准备。 【 【解解读读】 】 本条规定了资产的计量。小企业的
2、资产取得时的初始计量、发出时的计量、期末计 量，均按照成本计量，各种资产均不计提资产减值准备。这一规定是为了适应小企业的 特点，既简化了核算，又与企业所得税法的规定一致，这也是本准则在制定时遵循原则 的体现。但是，这一规定与企业会计准则的规定不一致。小企业会计准则第七条规定：小企业的流动资产，是指预计在 1 年内（含 1 年， 下同）或超过 1 年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。 小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。 【 【解解读读】 】 本条规定了流动资产的定义和分类。第一节第一节 小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度 流动资
3、产项目主要变化流动资产项目主要变化小企业会计准则与旧小企业会计制度相比，在流动资产项目上的主要变化有：一、关于库存现金一、关于库存现金 本准则设置“库存现金”科目，而旧小企业会计制度设置“现金”科目。 清查发现的现金盘盈、盘亏，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核 算。现金盘盈，批准后计入“营业外收入”科目。现金盘亏，经批准后计入“营业外支出” 科目。而旧小企业会计制度中未设置“待处理财产损溢”科目，如为现金短缺，借记 “管理费用”科目；如为现金溢余，贷记“营业外收入”科目。 二、关于短期投资二、关于短期投资 本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付
4、利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 短期投资不计提短期投资跌价准备。而旧小企业会计制度中规定，短期投资持有期间 所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成 本时要计提短期投资减值准备。 三、关于应收股利、应收利息三、关于应收股利、应收利息 本准则将旧小企业会计制度中的“应收股息”科目拆分为“应收股利” 、 “应收利 息”两个科目。 四、关于预付账款四、关于预付账款2本准则增加了“预付账款”科目。小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过“预 付账款”科目核算。具体核算方法与企业会计准则相一致。但是，旧小企业会计制
5、度中未单独设置“预付账款”科目。 五、关于坏账损失五、关于坏账损失 本准则规定，小企业对于应收及预付款项发生的坏账损失是不能预计的，不需计提坏 账准备，只能是在实际发生坏账时，按照减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预 付款项，作为坏账损失，计入“营业外支出”科目，同时冲减应收及预付款项。同时规定 了发生坏账损失的条件。而旧小企业会计制度中对于应收账款、其他应收款允许计提 坏账准备，记入“管理费用”科目。 六、关于存货六、关于存货 （一）本准则设置“原材料”科目，而旧小企业会计制度设置“材料”科目，包 括包装物在内；本准则设置“周转材料”科目，未单独设置“低值易耗品”科目，而旧 小企业会计
6、制度设置“低值易耗品”科目；与旧小企业会计制度相比，本准则增 加了“消耗性生物资产” 、 “材料采购” 、 “材料成本差异”科目，本准则取消了 “存货跌价 准备”科目，本准则没有设置“委托代销商品”科目。 （二）本准则规定，经过 1 年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借 款费用，也计入存货的成本。而旧小企业会计制度中未作规定。 （三）本准则没有规定小企业接受捐赠的材料的会计处理，而小企业会计制度中 规定，接受捐赠的材料，记入“待转资产价值”科目。 （四）本准则新增了提供劳务成本的确定，包括：与劳务提供直接相关的人工费、材 料费和应分摊的间接费用。而旧小企业会计制度中未作规定。 （
7、五）本准则规定，小企业发出存货的计价取消了后进先出法。 （六）本准则规定，盘盈存货实现的收益，记入“营业外收入”科目；盘亏、毁损的 存货，净损失记入“营业外支出”科目。而旧小企业会计制度中规定，盘盈的各种材 料冲减管理费用；盘亏、毁损的各种材料记入“营业外支出”科目或“管理费用”科目。 七、关于待摊费用七、关于待摊费用 本准则取消了“待摊费用”科目，而旧小企业会计制度中设置了“待摊费用”科 目。第二节第二节 货币资金货币资金核算的难点精讲核算的难点精讲“货币资金”包括“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资金”三个方面。 一、库存现金的核算一、库存现金的核算 旧小企业会计制度设置的是“
8、现金”科目，本准则更名为“库存现金”科目。该 科目的名称和核算方法与企业会计准则基本一致。小企业应当设置“库存现金日记账” ， 由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现 金收入合计额、现金支出合计额和结余额，将结余额与实际库存额核对，做到账款相符。 有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 小企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”科目。 （一）清查发现的现金盘盈 批准前，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算，按照实际溢余的 金额： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3批准后： 借：待处理财产损溢待处
9、理流动资产损溢 贷：营业外收入 （二）清查发现的现金盘亏 批准前，先通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”核算，按照实际短缺的 金额： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金 批准后： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 【提示提示】 按照企业会计准则的规定，无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收 入”科目。清查发现的现金盘亏，无法查明原因的，经批准后记入“管理费用”科目。【 【案例案例】 】 某小企业在财产清查中发现库存现金盘盈 50 元，无法查明原因，经管理层批准，记入营 业外收入科目。 要求：编制该企业上述业务的会计分录。【 【解析解析】 】 批准
10、前： 借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50贷：营业外收入 50【 【案例案例】 】 某小企业在财产清查中发现库存现金盘亏 200 元，无法查明原因，经管理层批准，在营 业外支出中列支。 要求：编制该企业上述业务的会计分录。【 【解析解析】 】 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200贷：库存现金 200批准后： 借：营业外支出 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200二、银行存款的核算二、银行存款的核算 小企业“银行存款”科目的核算方法与企业会计准则一致。小企业应当按照开户 银行和其他金融机
11、构、存款种类等设置“银行存款日记账” ，由出纳人员根据收付款凭证， 按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。 “银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。小企业银行 存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。4三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算 小企业“其他货币资金”科目的核算内容及核算方法与企业会计准则一致。 “其他 货币资金”科目应按照银行汇票或本票、信用卡发放银行、信用证的收款单位、外埠存款 的开户银行，分别“银行汇票” 、 “银行本票” 、 “信
12、用卡” 、 “信用证保证金” 、 “外埠存款” 等进行明细核算。第三节第三节 短期投资短期投资核算的难点精讲核算的难点精讲小企业会计准则第八条规定：短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有 时间不准备超过 1 年（含 1 年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购 入的股票、债券、基金等。 短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券 利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。 （二）在短期投资持有期间，被投资单位
13、宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日 按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资 收益。 【 【解解读读】 】 本条是关于短期投资的会计处理。按照本准则规定，小企业要设置“短期投资”科目， 并按照股票、债券、基金等短期投资种类进行明细核算。 1.小企业购入各种股票作为短期投资的： 借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费） 小企业购入债券作为短期投资的： 借：短期投资（实
14、际支付的购买价款和相关税费扣除已到付息期但尚未领取的债券利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息） 贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费） 2.在短期股票投资的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利： 借：应收股利 贷：投资收益 在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券 投资的票面利率计算的利息收入： 借：应收利息 贷：投资收益 3.出售短期投资： 借：银行存款或库存现金（按照实际收到的出售价款）贷：短期投资（按照该项短期投资的账面余额）应收股利或应收利息（按照尚未收到的现金股利或债券利息）投资收益（差额，或借方）5【 【案例案例】 】 某小企业 2
15、03 年 3 月至 5 月发生的短期投资业务如下： （1）3 月 2 日，以银行存款购入 A 上市公司股票 100 万股，每股 8 元，另发生相关的 交易费用 2 万元，并将该股票划分为短期投资。 （2）3 月 25 日，A 上市公司宣告分派的现金股利，每股 0.2 元。 （3）4 月 10 日，该企业收到 A 上市公司派发的现金股利 20 万元，存入银行。 （4）5 月 10 日，将所持有的该股票全部出售，所得价款 825 万元，已存入银行。 要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录。【 【解析解析】 】 （1）借：短期投资 8 020 000 贷：银行存款 8 020 000 （2）借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000 （3）借：银行存款 200 000贷：
