法律法规学习 第一章 税法基本原理(完整版)

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1、1第一章第一章 税法基本原理税法基本原理本章考情分析本章考情分析本章是税法（） 比较重要的一章，内容包括税收实体法和程序法的基础理论，许 多内容，直接影响学习者对随后章节和相关税法（） 、 税务代理实务等相关课程的 理解和掌握。近三年本章平均分值是 20 分右。 近 3 年题型题量分析表2010 年2011 年2012 年题型题数分数题数分数题数分数单项选择题779966 多项选择题714612612 合计142115211218 2013 年教材的主要变化 1.在税收规范性文件起草程序中，增加需同时报送发布该税收规范性文件的政策解读 稿； 2.明确截止到 2011 年，国家税务总局已先后公布

2、了 23 部税务规章。 3.在税制发展的税收实体法建设内容中，增加 2011 年 9 月 30 日，国务院发布关于 修改的决定 ，自 2011 年 11 月 1 日起施行新的资源税暂 行条例。 4.新增复习思考题。 本章复习方法：本章内容繁杂，有些考点不明显，考生在复习时重在理解。建议考生 用“三边、三把握”的方法提高复习成效边听课、边理解、边记忆；把握结构思路、 把握重点考点、把握关键词。 第一节第一节 税法概述税法概述本节结构及重点内容提示本节结构及重点内容提示一、税法的概念和特点 二、税法原则（重点） 第一节 税法概述 三、税法的效力与解释（重点） 四、税法的作用五、税法与其他部门法的关

3、系 一、税法的概念与特点一、税法的概念与特点 （一）税法的概念 考点：税收和税法是两个既有联系又有区别的不同概念（熟悉） 税收从本质看，是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的社会剩余产品分配关系。 具有“三性”强制性、无偿性、固定性。无偿性是核心。还具有调节经济、监督管理 职能。 税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利义务关系的法律 规范的总和。税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。 【例题 1单选题】税收是国家与纳税人之间形成的以国家为主体的（ ） 。 （2003 年）A.社会剩余产品分配关系 B.社会剩余产品分配活动 C.社会产品分配关系2D.社会产品分配活动

4、 【答案】A 【例题 2单选题】在税收分配活动中，税法的调整对象是（ ） 。 （2002 年） A.税收分配关系 B.经济利益关系 C.税收权利义务关系 D.税收征纳关系 【答案】C 这部分学习还要注意以下几个问题： （1）税收是经济学概念，侧重解决分配关系；税法是法学概念，侧重解决权利义务关 系。 （2）有权的国家机关指国家最高权力机关，在我国即是全国人民代表大会及其常务委 员会；在一定的法律框架下，地方立法机关往往拥有一定的税收立法权；获得授权的行政 机关也是制定税法的主体的构成者。 （3）税法有广义和狭义之分。广义的税法包括各级有权机关制定的税收法律、法规、 规章，是由税收实体法，税收程

5、序法、税收争诉法等构成的法律体系；狭义的税法仅指国 家最高权力机关正式立法的税收法律。 【例题单选题】税法是指有权的国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利 义务关系的法律规范总和。从狭义税法角度看，有权的国家机关是指（ ） 。 （2007 年） A.全国人民代表大会及其常务委员会 B.国务院 C.财政部 D.国家税务总局 【答案】A （二）税法的特点 注意辨析以下几点（重点掌握）：一般特点注意辨析区分1.从立法过程看，税法属于制定法不属于习惯法2.从法律性质看，税法属于义务性法规不属于授权法3.从内容看，税法具有综合性不是单一的法律【例题单选题】下列有关税法特点的说法，错误的是( )。

6、 （2011 年） A.税法属于制定法而非习惯法 B.从法律性质来看，税法属于授权性法规 C.税法是由国家制定而不是认可的 D.税法具有综合性 【答案】B 二、税法原则（掌握）二、税法原则（掌握） （一）税法原则的分类和示例税法原则法理学角度技术性运用3（一）税法基本原则从法理学角度概括的税法原则 1.税收法律主义依法 2.税收公平主义量能分配税负 3.税收合作信赖主义征纳双方信赖而不对抗 4.实质课税原则真实能力决定税负 【例题 1单选题】税收法律主义也称税收法定主义。下列有关税收法律主义原则的表 述中，错误的是 ( )。 （2008 年） A.税收法律主义的功能侧重于保持税法的稳定性 B.

7、课税要素明确原则更多地是从立法技术角度保证税收分配关系的确定性 C.课税要素必须由法律直接规定 D.依法稽征原则的含义包括税务机关有选择税种开征和停征的权力 【答案】D 【例题 2单选题】在没有正当理由下对特定纳税人给予特别优惠，违背了税法基本原 则中的( )。 A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 【答案】B 【例题 3单选题】以下不符合税收合作信赖主义原则的表述是（ ） 。 A.税收合作信赖主义原则吸取了民法“诚实信用”原则的合理思想 B.没有充足的依据，税务机关不能对纳税人是否依法纳税有所怀疑 C.税收合作信赖主义原则与税收法律主义原则存

8、在一定的冲突 D.税务机关的合作信赖表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例题 4单选题】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权 重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（ ） 。 （2003 年） A.税收法律主义原则 B.税收公平主义原则 C.税收合作信赖主义原则 D.实质课税原则 【答案】D （二）税法适用原则实际运用法律解决具体问题所遵循的原则 1.法律优位原则效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无 效的。 也称行政立法不得抵触法律原则，其基本含义为法律的效力高于行政立法的效力，还 可进一步推论税收行政法规

9、的效力优于税收行政规章效力；效力低的税法与效力高的税法 发生冲突时，效力低的税法即是无效的。 【例题单选题】以下不符合税法优位原则的说法是（ ） 。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我国税收法律与行政法规的效力具有同等效力四基六适4C.税收行政法规的效力高于税收行政规章效力 D.效力低的税法与效力高的税法发生冲突时，效力低的税法即是无效的 【答案】B 2.法律不溯及以往原则新法实施后，之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法 【例题】从 2009 年 5 月起，我国开始对卷烟在批发环节征收消费税，税率为不含增值 税销售额的 5%。假定在 2012 年，某卷烟批发企业被查出其 2008 年隐

10、瞒不含增值税销售额 100 万元，如果该企业被追征了 5 万元的消费税。这样处理，违背了税法适用原则中的法 律不溯及既往原则。因为卷烟批发在 2009 年 5 月以前依照原法规定是不征消费税的，对新 法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这属于法律不溯及既往原则。 3.新法优于旧法原则同一事项后法优于先法。 【例题单选题】以下关于新法优于旧法原则的表述不正确的是（ ） 。 A.新法优于旧法原则也称后法优于先法原则 B.新法优于旧法原则的适用，以新法生效实施为标志 C.新法公布后尚未实施这段时间，仍沿用旧法 D.新法优于旧法原则在现实中无例外地普遍适用 【答案】D 4.特别法优于普通

11、法原则 【例题单选题】税法适用原则中，打破税法效力等级限制的原则是（ ） 。 A.法律优位原则 B.法律不溯及以往原则 C.特别法优于普通法原则 D.实体从旧，程序从新原则 【答案】C 5.实体从旧，程序从新原则 实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。 【例题】2001 年 5 月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税 务机关报告。按照程序法从新原则，不论是 2001 年 5 月以后设立的新企业还是以前设立的 老企业继续经营的，不论是企业 2001 年 5 月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的， 现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。新法实施前后的

12、同种情况都要按照新的规 定执行，这体现了程序法在一定情况下具备溯及力，即程序从新原则。 6.程序优于实体原则 即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。 【例题 1单选题】为了确保国家课税权的实现，纳税人通过行政复议寻求法律保护的 前提条件之一，是必须事先履行税务行政执法机关认定的纳税义务，否则不予受理。这一 做法适用的原则是( ） 。 （2012 年） A.程序优于实体 B.实体从旧，程序从新 C.特别法优于普通法 D.法律不溯及既往 【答案】A 【例题 2单选题】关于税法适用原则的说法，正确的是( )。 （2010 年） A.新法优于旧法原则的适用，以新法公布为标志 B

13、.提请税务行政复议必须缴清税款或提供纳税担保，体现了程序优于实体原则 C.法律优位原则主要体现新法与旧法的效力关系 D.程序性税法一律不得具备溯及力，体现了程序从新原则 【答案】B 三、税法的效力与解释（三、税法的效力与解释（P7P7，掌握），掌握） （一）税法效力5基本分类包括空间效力、时间效力、对人的效力。 1.税法的空间效力 在全国范围内有效 在地方范围内有效 2.税法的时间效力分类具体分类税法的生效 （三种情况）税法通过一段时间后开始生效 税法自通过发布之日起生效 税法公布后授权地方政府自行确定实施日期，这种税 法生效方式实质上是将税收管理权限下放给地方政府税法的失效 （三种类型）以新

14、税法代替旧税法（最常见） 直接宣布废止 税法本身规定废止的日期税法的溯及力我国及许多国家的税法都坚持不溯及既往的原则3.税法对人的效力 属人主义原则 属地主义原则 属人、属地相结合的原则 【例题单选题】在处理税法对人的效力时，我国税法采用（ ）原则。 （2006 年） A.属人主义 B.属地主义 C.属人或属地 D.属人和属地相结合 【答案】D （二）税法的解释 具有专属性、权威性、针对性、普遍性和一般性。【例题 1多选题】税法的解释按照解释权限划分可分为（ ） 。 （2006 年） A.立法解释 B.行政解释 C.限制解释 D.司法解释 【答案】ABD 【例题 2单选题】法定解释应严格按照法

15、定解释权限进行，任何部门都不能超越权限 进行解释，因此法定解释具有（ ） 。 （2011 年）6A.全面性 B.专属性 C.判例性 D.目的性 【答案】B 1.按照解释权限划分，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释解释权限分类特点解释主体判案适用性立法解释事后解释全国人大及其常委会解释法律 国务院解释税收行政法规 地方人大常委会解释地方税收法规可作判案依据司法解释在我国限于税 收犯罪范围包括“两高一共”最高人民法院的 审判解释、最高人民检察院的检察解释、 由两高做出的共同解释可作判案依据行政解释在执行中具有 普遍约束力国家税务行政主管机关包括财政部、 国家税务总局、海关总署原则上不能作 判案直接依据【例题 1单选题】下列有关税法解释的表述中，正确的是（ ） 。 （2008 年） A.税法解释不具有针对性 B.税法解释不具有专属性 C.检察解释不可作为办案的依据 D.税法立法解释通常为事后解释 【答案】D 【例题 2单选题】最高司法机关对如何具体办理税务刑事案件和税务行政诉讼案件所 作的具体解释为（ ） 。 （2012 年） A.税收立法解释 B.税收司法解释 C.税收行政解释 D.税收限制解释 【答案】B