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1、注册税务师考试注册税务师考试税法二税法二经典答疑五经典答疑五来源： 作者： 发布时间：2008-04-07 阅读次数： 192目录索引：目录索引：第一章第二部分问题与解答1. 【外商投资企业不得列支的项目】2. 【外国企业转让股票和股权所得税问题总结】3. 【再投资退税的理解】4. 【国产设备退还增值税的理解】5. 【弥补亏损营业机构的选择】 【外商投资企业不得列支的项目外商投资企业不得列支的项目】【问题问题】外资企业的哪些支出不得列为成本、费用和损失？外资企业的哪些支出不得列为成本、费用和损失？【解答解答】为了正确计算企业年度应纳税所得额，税法及实施细则没有具体列举可以列支的成本、费用和损失
2、项目，而是列举了十项不得列支或不得列为一次性支出的项目：固定资产的购置、建造支出；无形资产的受让、开发支出；以上两项属于资本性的支出，不能一次性计入成本、费用，只能通过折旧或摊销，按期逐步列入成本、费用。资本的利息；资本是投资者或股东的投入，不得列支利息，如果是用借款投入，则所发生的利息支出，应由投资者或股东负担。各项所得税税款；各项所得税税款属于利润分配性质的支出，不能列为成本、费用，只能从企业利润中支付。违法经营的罚款和被没收财产的损失；企业因违法经营，被有关部门处以罚款和没收财产的损失，不属于正常的营业性支出和损失，而是政府机关对企业从事违法经营的处罚，所以不能列入企业的成本、费用和损失
3、。各项税收的滞纳金和罚款；企业因偷漏税被税务机关所处罚款和未按时纳税被加收的滞纳金，均属非正常支出，不应列入成本、费用和损失。自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；企业遭受自然灾害或者意外事故发生的损失，因为能够得到补偿，自然不应再列为成本、费用和损失。用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；尽管这种支出并非营业性支出，为了鼓励企业支持中国境内的公益事业，其捐赠款和实物、财产的折价款，可以列为支出，除此之外的捐赠不得列支。支付给总机构的特许权使用费；分支机构是企业的组成部分，与总机构为同一法人实体，相互之间不存在专有技术使用权转让问题。与生产、经营业务无关的其他支出。【外国企业转让股票和股权所得
4、税问题总结外国企业转让股票和股权所得税问题总结】【问题问题】能否总结一下外国企业在境内设立机构场所、不设立机构场所分别转让股票和股权的所得税征税能否总结一下外国企业在境内设立机构场所、不设立机构场所分别转让股票和股权的所得税征税问题？问题？【解答解答】对此首先要区分设立机构场所与不设立机构场所的征税范围的划分，外国企业在中国设立机构场所的，就该机构场所而言，是中国的居民纳税义务人，应该就来自于境内外的所有所得纳税，但是对设立该机构场所的外国企业本身而言却仍然是中国的非居民纳税义务人，仅就来源于境内的所得纳税；如果未设立机构场所，该外国企业的设立不受中国法律的约束，是非居民纳税义务人。针对本题目
5、而言，设立机构场所取得的转让股票或股权所得，是按照 30+3征收外商投资企业所得税；未设立机构场所取得的转让股票或股权所得，按 10征收预提所得税，转让 B 股、海外股股票的净收益暂免征收所得税。【再投资退税的理解再投资退税的理解】【问题问题】如何理解外商投资企业的再投资退税？如何理解外商投资企业的再投资退税？【解答解答】退税率的适用范围：适用 40退税率的情形：再投资增加注册资本，被投资企业无论是什么性质的企业，包括先进技术企业、产品出口企业（以下简称“两类特定企业”）；再投资开办除两类特定企业以外的企业。适用 100退税率的情形：再投资举办、扩建两类特定企业，与上面（1）的对应；将从海南经
6、济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，或者投资开办其他外商投资企业，如再投资不满 5 年撤出的，应当缴回已退的税款。外国投资者直接再投资举办、扩建的企业，自开始生产、经营之日起 3 年内或在再投资资金投入后 3 年内，该企业均没有达到产品出口企业标准的，或者在企业开始生产、经营或资金投入后 3 年内，该企业经考核不合格被撤销先进技术企业称号的，应当缴回已退税款的 60%。外国投资者异地再投资，应向原纳税地税务机关申请退税。原纳税地税务机关按上述退税程序办理退税时，应同时向接受再投资企业
7、所在地税务机关寄送外国投资者再投资退税通知单。再投资企业所在地税务机关要按上述管理规定对再投资实施情况进行审查认定，如果发现有再投资后经营期不满 5 年撤出的，或者再投资新办的产品出口企业或先进技术企业在规定期限内没有达到规定标准的，外国投资者应按规定向接受再投资企业所在地税务机关全部缴回或部分缴回已退税款。【国产设备退还增值税的理解国产设备退还增值税的理解】【问题问题】教材讲到教材讲到外商投资企业外商投资企业购买国产设备可以抵扣企业所得税时，国产设备投资是指购买设备发票价购买国产设备可以抵扣企业所得税时，国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输
8、、安装和调试费用。请问这是什么意思税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试费用。请问这是什么意思？【解答解答】根据外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法（国税发200090号）的规定，所称国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。即国产设备的价款只是购买国产设备向销售方支付的设备的价款，不含设备运输、安装和调试等费用。这里之所以有退还的增值税的问题，是因为按照增值税法的规定，从 1999 年 9 月 1 日起，对外商投资企业采购国产设备按退税率退还其购进时承担的增值税，即外资企
9、业购进国产设备不承担增值税，在计算购进国产设备抵免所得税的时候就不含已经退回的增值税部分。【弥补亏损营业机构的选择弥补亏损营业机构的选择】【问题问题】一个营业机构发生亏损，有多个营业机构时，应选择哪一个营业机构为其弥补亏损一个营业机构发生亏损，有多个营业机构时，应选择哪一个营业机构为其弥补亏损?【解答解答】根据国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知（国税发2000152 号）的第三条的规定，外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。
