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1、传统变量抽样与传统变量抽样与 PPS 抽样的区别抽样的区别国际商学院国际商学院 10715王冠婷王冠婷 10076140291、有关传统抽变量样与有关传统抽变量样与 PPS 抽样的概念抽样的概念 1、传统变量抽样 根据推断总体的方法不同，传统变量抽样又可分为三种具体的方法：均值估计抽样、差额 估计抽样和比率估计抽样。 （1）均值估计抽样。均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值，再根据样本平均 值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法。 （2）差额估计抽样。差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实 际金额与账面金额的平均差额，然后再以这个平均差额乘以总体规模，从而求出
2、总体的实 际金额与账面金额的差额(即总体错报)的一种方法。差额估计抽样的计算公式如下： 平均错报=样本实际金额与账面金额的差额样本规模 推断的总体错报=平均错报总体规模 使用这种方法时，注册会计师先计算样本项目的平均错报，然后根据这个样本平均错报推 断总体。 （3）比率估计抽样。比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估 计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从 而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。比率估计抽样法的计算公式如下： 比率=样本审定金额样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额-
3、总体账面金额 2、PPS 抽样 概率比例规模抽样又称 PPS 抽样。PPS 抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是 对发生率得出结论的统计抽样方法。 PPS 抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一 种方法，有时也被称为金额加权抽样 j 货币单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性 变量抽样等。 概率比例规模抽样(Probability-Proportional-to-Size Sampling),又称 PPS 抽 样。PPS 抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方 法。 PPS 抽样是以货币单位作为抽样单元进行选样的一种方法，有时也被称为金额加权抽样货 币
4、单位抽样，累计货币金额抽样，以及综合属性变量抽样等。在该方法下总体中的每个货 币单位被选中的机会相同，所以总体中某一项目被选中的概率等于该项目的金额与总体金 额的比率。项目金额越大， 被选中的概率就越大。但实际上注册会计师并不是对总体中 的货币单位实施检查，而是对包含被选取货币单位的余额或交易实施检查。注册会计师检 查的余额或交易被称为逻辑单元。 2、两者优缺点分析两者优缺点分析 1、PPS 抽样： 优点：（1）PPS 抽样一般比传统变量抽更易于使用。由于 PPS 抽样以属性抽样原理为基 础，注册会计师可以很方便地计算样本规模，并手工或使用量表评价样本结果。样本的选 取可以在计算机程序或计算器
5、的协助下进行。(2)PPS 抽样的样本规模不需考虑被审计金额 的预计变异性。传统变量抽样的样本规模是在总体项目共有特征的变异性或标准差的基础 上计算的。PPS 抽样在确定所需的样本规模时不需要直接考虑货币金额的标准差。(3)PPS 抽样中项目被选取的概率与其货币金额大小成比例，因而生成的样本自动分层。如果使用 传统变量抽样，注册会计师通常需要对总体进行分层，以减小样本规模。(4)PPS 抽样中如 果项目金额超过选样问距，PPS 系统选样自动识别所有单个重大项目。(5)如果注册会计师 预计没有错报，PPS 抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小(6)PPS 抽样的样本更 容易设计，且可在能够获
6、得完整的总体之前开始选取样本。缺点：(1)使用 PPS 抽样时通常假设抽样单元的审定金额不应小于零或大于账面金额。如果注册会计师预计存在低估或审定金额小于零的情况，在设计 PPS 抽样方法时就需要特别考虑。(2)如果注册会计师在 PPS 抽样的样本中发现低估，在评价样本时需要特别考虑。(3)对零余额或负余额的选取需要在设计时特别考虑。例如，如果准备对应收账款进行抽样，注册会计师可能需要将贷方余额分离出去，作为一个单独的总体。如果检查零余额的项目对审计目标非常重要，注册会计师需要单独对其进行测试，因为零余额在 PPS 抽样中不会被选取。(4)当发现错报时，如果风险水平一定，PPS 抽样在评价样本
7、时可能高估抽样风险的影响，从而导致注册会计师更可能拒绝一个可接受的总体账面金额。(5)在 PPS 抽样中注册会计师通常需要逐个累计总体金额。但如果相关的会计数据会以电子形式储存，这不会额外增加大量的审计成本。(6)当预计总体错报金额增加时，PPS 抽样所需的样本规模也会增加。在这些情况下，PPS 抽样的样本规模可能大予传统变量抽样的相应规模。2、传统抽样如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值估计抽样，因为此时所需 的样本规模可能太大，以至于对一般的审计而言不符合成本效益原则。 而比率 估计抽样和差额估计抽样都要求样本项目存在错报，如果预计只存在少量错报， 或存在的错报的笔数很少，那么错
8、报的笔数或许很难被抽到，比如抽取的样本 没有发现错报，这样就得出总体没有错报的错误结论，所以，如果预计只存在 少量错报，就不适合用比率估计抽样和差额估计抽样。您只要按照所给的资料 中设定的条件来选择就行了，比如资料中说未对总体分层，那么就要排除均值 估计抽样，如果说存在少量错报，那么就选择用均值估计抽样。3、传统变量抽样与传统变量抽样与 PPS 抽样的比较抽样的比较1、推断总体：传统变量抽样：可用均值法（价值平均法） 、差额法（差额平均法） 、比率法（价值比率法） 推定总体错报。专门的公式专门的公式：应用标准差（考虑变异性）计算传统变量抽样的数学计算包 括总体错报界限的计算。由于数学计算相当复
9、杂，通常运用计算机程序进行计算。将总体 错报上限与可容忍错报相比较：“低于”，总体可以接受，所测试的交易和账户余额不存 在重大错报；“等于或大于”，不能接受；评价报表整体时，应将该类错报与其他审计证 据一并考虑。建议调查、调整。 PPS 抽样：用属性方法属性方法估算金额错报上限：t错报金额/项目账面金额（差额法与比率 法）;将高估和低估错报分为两组，每组分别按降序排列 t1t2t3；利用泊松分布原 理，基本界限总体规模*（特定误受风险水平下样本中发现的最大错报个数/样本规模）* 最大高估错报金额BV*(MF0/n)*1；利用泊松分布累计增加的特点，总体错报上限基 本界限+BV*(MF1-MF0)/n*t1+BV*(MF2-MF1)/n*t2+ 2、选取样本 用属性方法属性方法估算金额错报上限：t错报金额/项目账面金额（差额法与比率法）; 将高估和低估错报分为两组，每组分别按降序排列 t1t2t3；利用泊松分布原理， 基本界限总体规模*（特定误受风险水平下样本中发现的最大错报个数/样本规模）*最大 高估错报金额BV*(MF0/n)*1；利用泊松分布累计增加的特点，总体错报上限基本界限+BV*(MF1-MF0)/n*t1+BV*(MF2-MF1)/n*t2+
