审计论文上市公司年报审计意见分析及启示

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1、上市公司年报审计意见分析及启示 上市公司年报审计意见分析及启示审计年度 2007 2008 2009 上市公司数目 1570 1624 1774 无保留意见审计报告 1449 1514 1655 非标意见审计报告 121 110 119 其中：带强调事项段的无保留意见审计报告 90 75 87 保留意见审计报告 14 18 13 无法表示意见审计报告 17 17 19 非标意见审计报告所占比例 7.7%6.8%6.7%表 1：2007-2009 年各类型审计报告出具数目统计/彭兰香 摘要：通过对 2007-2009 年度会计师事务所给上市公司年报实施审计后出具的审计意见 进行分析，探讨了出具非

2、标准审计报告的原因，并从会计师事务所、上市公司、中国注册 会计师协会三者的角度出发，提出了如何降低审计风险、提高审计质量、减少非标审计报 告出具的相关建议。 关键词：上市公司；年度财务报表；审计意见一、上市公司年报审计意见分析本文选取的研究样本包括 2007-2009 年在上交所和深交所上市的所有上市公司。本文研 究数据的主要来源是中国注册会计师协会网站发布的上市公司年报审计快报。（一）2007-2009 年上市公司审计意见分析1.各类型审计报告数目及所占比例统计。截止 2008 年 5 月 30 日，64 家具有证券资格的 会计师事务所为 1570 家上市公司 2007 年年报出具了审计报告

3、，其中标准审计报告 1449 份， 带强调事项段的无保留意见审计报告 90 份，保留意见审计报告 14 份，无法表示意见审计 报告 17 份，非标意见审计报告占全部审计报告的 7.7%。截止 2009 年 5 月 5 日，会计师事务所共为 1624 家上市公司出具了审计报告，其中标准 审计报告 1514 份，带强调事项段的无保留意见审计报告 75 份，保留意见审计报告 18 份， 无法表示意见审计报告 17 份，非标意见审计报告占全部审计报告的 6.8%。截止 2010 年 5 月 4 日，会计师事务所共为 1774 家上市公司出具了审计报告，其中无保 留意见审计报告 1655 份，带强调事项

4、段的无保留意见审计报告 87 份，保留意见审计报告 13 份，无法表示意见审计报告 19 份。非标意见审计报告占全部审计报告的 6.7%。2.非标意见审计报告比例下降的原因分析。根据三年的数据统计分析，非标意见审计报 告的出具比例呈下降趋势，2008 年度和 2007 年度相比，下降了 0.9 个百分点，2009 年度 和 2008 年度相比，则下降了 0.1 个百分点。下降原因可以归结为以下两点：一是上市公司 财务状况改善是非标意见审计报告比例下降的根本原因。财务状况或经营成果不佳，公司 管理层又希望通过一份数据良好的年报来隐瞒这一事实，欺骗投资者和社会公众，是导致 年报被出具非标审计意见的

5、根本原因。近年来，随着整个国民经济的快速发展，上市公司 总体财务状况和经营成果也进一步趋好。在良好的经济环境下，公司就没有必要在年报上 弄虚作假，只需真实地反映企业情况即可，因此年报的真实性得到了大幅度的提高。会计 师事务所在审计上市公司的年报时，自然而然地就不会出具非标意见审计报告。二是新 企业会计准则和注册会计师审计准则的实施。财政部于 2006 年 2 月 15 日正式发 布了我国企业会计准则体系，规定新准则自 2007 年 1 月 1 日起，在上市公司范围内施行， 并鼓励其他企业执行。新的企业会计准则采用和引进了“原则导向理念”、 “趋同理念”、 “资产负债观理念”和“公允价值理念”。

6、这四大理念的贯彻有利于会计工作秩序和市场经济 秩序的不断规范，会计账务处理不断与国际准则相协调、相趋同、相接轨。已于 2007 年 1 月 1 日执行的注册会计师审计准则引入了现代风险审计模式。新审计准则的施行进一 步规范了注册会计师审计程序，注册会计师在处理具体问题时更加有据可依，以往可能属 于模棱两可的问题，难以再成为讨价还价的筹码。上市公司为避免被出具非标意见审计报告，在编制财务报表时，更多地采纳了注册会计师的意见。（二）非标意见审计报告具体分析1.出具非标意见审计报告的原因。2007-2009 年我国上市公司各类型的非标意见审计报 告情况见表 2 和表 3 所示。由表 2 和表 3 可

7、知，2007-2009 年出具的非标意见审计报告中，带强调事项段的审计报 告所占比例居高不下，2007 年为 74.4%，2008 年为 68.2%，略有下降，而 2009 年又上升 至 73.1%。出具带强调事项段的审计报告的原因可总结为三点：一是上市公司或其子公司 持续经营能力存在重大不确定性；二是上市公司存在的关联方担保、诉讼等不确定性事项；三是上市公司受到相关监管部 门立案调查及要求整改。保留意见审计报告所占比例总体上呈下降趋势，出具保留意见审计报告的原因可总结为 以下四点：一是审计范围受到限制，无法就应收账款、预付账款等项目实施函证，无法确 认应收款的可收回性；二是无法核实长期股权投

8、资及投资收益项目；存在诉讼等不确定性 事项；无法就坏账准备、子公司资产减值准备计提的合理性做出合理的判断；三是持续经 营能力存在重大不确定性；四是其他情况。出具无法表示意见的审计报告的原因可总结为以下三点：一是持续经营能力存在重大不 确定性；二是审计范围受到限制，无法判断公司按照持续经营能力编制的财务报表是否适 当，无法证实公司债务重组、资产重组能否成功，无法判断关联方占用资金的可收回性、 预计负债计提的充分性；三是其他情况。2.出具非标审计报告的事务所分布（以 2009 年为例） 。截止 2010 年 5 月 4 日，会计师事 务所共为 1774 家上市公司出具了审计报告，其中无保留意见审计

9、报告 1655 份，带强调事 项段的无保留意见审计报告 87 份，保留意见审计报告 13 份，无法表示意见审计报告 19 份。 出具了 4 份以上带强调事项段的无保留意见审计报告的会计师事务所为天健正信、国富浩 华、信永中和、中瑞岳华、中磊、深圳鹏城、立信、中准、立信大华、利安达，出具 2 份 以上保留意见审计报告的会计师事务所则有国富浩华、中审亚太，出具 2 份以上无法表示 意见审计报告的会计师事务所则有立信大华、信永中和、天健正信、上海上会。出具非标 意见审计报告数目最多的会计师事务所为天健正信，共 9 份非标意见审计报告。这表明， 会计师事务所现在能较好地应对各种压力，正确地出具审计报告

10、。3.被出具非标审计报告的上市公司。依据 2009 年年报审计的数据，可以很清晰地看到被 出具非标审计意见的上市公司集中于 ST 和*ST 公司。ST 公司是指经营连续两年亏损，被 特别处理的公司；*ST 公司是指经营连续两年亏损，被退市预警的公司，这类公司的财务 状况和经营业绩都普遍较差。可见，由于财务状况较差，ST 和*ST 公司财务造假的动机大， 因此，会计师事务所应将其作为重要的风险控制领域，审计时保持足够的职业谨慎，以降 低审计风险。二、通过分析得到的启示会计师事务所、上市公司、中国注册会计师协会是上市公司年报审计中的三个重要主体， 在上市公司年报审计环节中扮演了非常重要的角色。我们

11、通过对 2007-2009 年的上市公司 年报审计意见进行汇总统计和分析，从这三者的角度提出如何降低审计风险、提高审计质 量，减少出具非标意见审计报告的相关建议。（一）会计师事务所在审计上市公司时的着重点1.重点关注 ST 和*ST 公司。非标审计报告中带强调事项段的无保留意见审计报告所占比例一直占绝大多数，2007 年为全部非标审计报告的 74.4%，2008 年为 68.2%，2009 年则 为 73.1%。而 2009 年被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的上市公司集中于 ST 和 *ST 公司，这一比例高达 90%以上。这类公司的财务状况和经营业绩都普遍较差。基于降低审计风险的要求

12、，会计师事务所 在审计上市公司时应重点关注 ST 和*ST 公司，审计时保持足够的职业谨慎。2.重点关注公司的持续经营风险。2007-2009 年出具的非标意见审计报告情况见表 2 和 表 3 所示。带强调事项段的审计报告所占比例居高不下。统计并分析注册会计师出具带强 调事项段的审计报告的原因及所占比例，可以很清晰地看到，因“持续经营能力存在重大不 确定性”被出具该审计意见的比例高达 66.7%，超过半数。这表明会计师事务所在审计上市公司时应重点关注持续经营风险。这不仅因为持续经营 是会计核算的基本前提，更因为失去持续经营能力，即意味着企业接下来面临的是停业、 大规模削减业务或破产清算。（二）

13、上市公司应严格遵守新企业会计准则并配合会计师事务所的审计工作新企业会计准则采用和引进了“原则导向理念”、 “趋同理念”、 “资产负债观理念”和 “公允价值理念”。这四大理念的贯彻有利于会计工作秩序和市场经济秩序的不断规范，会 计账务处理不断与国际准则相协调、相趋同、相接轨。因此，上市公司在处理日常账务时 应严格遵守准则规定，不应弄虚作假或者随意变更计量方法等。在会计师事务所对公司进 行年报审计时应积极配合，而不应横加阻碍、干扰。上市公司应该认识到会计师事务所对 年报实施审计后发表的审计意见会影响到公众和社会舆论对公司形象的定位，这将会影响 到公司的可持续发展以及来年的经营情况和业绩。（三）中国

14、注册会计师协会应加强年报审计及异常情况监管工作为了推动我国注册会计师行业的发展，以及规范会计师事务所的执业情况，中国注册会 计师协会应要求会计师事务所按照新会计、审计准则的规定谨慎执业，防范审计风险；并 定期组织专家赴会计师事务所现场查阅审计工作底稿，进一步了解事务所和注册会计师贯 彻落实新会计、审计准则的情况；密切关注事务所变更情况，要求后任事务所在发生变更 后 5 个工作日内向协会报备；密切关注新闻媒体和社会舆论的动向；重点跟踪事务所出具 非标审计报告情况，进一步了解事务所出具非标审计报告的原因及相关审计情况。年报披 露结束后，中国注册会计师协会还应密切关注后续发展，对于受到媒体质疑或社会舆论关 注的上市公司审计情况进行进一步的分析和调查。参考文献:1戴定毅，何芹.上市公司 2007 年财务报表非标审计意见分析J.会计之友， 2008(10).2苏孜,蒋秀中.注册会计师审计舞弊的产生及其治理J.工业审计与会计，2008(4).3罗锋.上市公司强调事项段无保留意见审计报告分析J.现代企业，2008(6).4钟健.上市公司 2007 年度财务报表审计分析报告J. 中国注册会计师，2008(7).