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1、1 1企业研究开发费用政策企业研究开发费用政策高新技术企业与企业所得税加计扣高新技术企业与企业所得税加计扣 除的研究开发费差异除的研究开发费差异2 2政策依据不同政策依据不同高新技术企业高新技术企业n n高新技术企业认定高新技术企业认定 管理工作指引管理工作指引 国科发火国科发火20082008362362号号n n高新技术企业认定高新技术企业认定 管理办法管理办法企业所得税加计扣除企业所得税加计扣除n n企业研究开发费用企业研究开发费用 税前扣除管理办法（税前扣除管理办法（ 试行）试行） 国税发国税发20081162008116号号3 3高新企业研究开发活动的定义高新企业研究开发活动的定义n
2、 n为获得科学与技术（不包括人文、社会科学为获得科学与技术（不包括人文、社会科学 ）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质 性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明 确目标的活动。确目标的活动。n n创造性运用科学技术新知识，或实质性改进创造性运用科学技术新知识，或实质性改进 技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（技术、产品（服务），是指企业在技术、产品（ 服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地 区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行区（省、自治区、直辖
3、市或计划单列市）相关行 业的技术进步具有推动作用，业的技术进步具有推动作用，不包括企业从事的不包括企业从事的 常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（ 如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务 或知识等）。或知识等）。4 4加计扣除研究开发活动的定义加计扣除研究开发活动的定义n n本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不 包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知 识，或实质性改进技术、工艺、
4、产品（服务）而持续进行识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行 的具有明确目标的研究开发活动。的具有明确目标的研究开发活动。n n创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工 艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、 工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对 本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的 技术、工艺领先具有推动作用，技术、工艺领先具有推动作用，不
5、包括企业产品（服务）不包括企业产品（服务） 的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直（如直 接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等 ）。）。5 5研究开发项目范围差异研究开发项目范围差异高新高新产品（服务）属产品（服务）属 于于国家重点支持的国家重点支持的 高新技术领域高新技术领域规定规定 的范围的范围加计扣除加计扣除企业从事企业从事国家国家 重点支持的高新技术重点支持的高新技术 领域领域和国家发展改和国家发展改 革委员会等部门公布革委员会等部门公布 的的当前优先发展的当前优先发
6、展的 高技术产业化重点领高技术产业化重点领 域指南（域指南（20072007年度）年度） 规定项目的研究开规定项目的研究开 发活动发活动 6 6研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异人员人工人员人工高新高新 1 1、从事研究开发活动人员（也称、从事研究开发活动人员（也称 研发人员）研发人员）n n企业科技人员是指在企业从事企业科技人员是指在企业从事 研发活动和其他技术活动的，研发活动和其他技术活动的， 累计实际工作时间在累计实际工作时间在183183天以上天以上 的人员。包括：直接科技人员的人员。包括：直接科技人员 及科技辅助人员。及科技辅助人员。n n企业研究开发人员主要包括研企业研究开发
7、人员主要包括研 究人员、技术人员和辅助人员究人员、技术人员和辅助人员 三类。三类。 2 2、全年、全年工资薪金工资薪金，包括基本工资，包括基本工资 、奖金、津贴、补贴、年终加、奖金、津贴、补贴、年终加 薪、加班工资薪、加班工资 3 3、以及与其任职或者受雇有关的、以及与其任职或者受雇有关的 其他支出。其他支出。加计扣除加计扣除 1 1、在职、在职直接直接从事研发活动人员从事研发活动人员 2 2、工资、薪金、奖金、津贴、补、工资、薪金、奖金、津贴、补 贴。贴。 7 7研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异直接投入直接投入高新高新 为实施研究开发项目而购买的原材为实施研究开发项目而购买的原材 料
8、等相关支出。料等相关支出。 1 1、水和燃料（包括煤气和电）使、水和燃料（包括煤气和电）使 用费等；用费等； 2 2、用于中间试验和产品试制达不、用于中间试验和产品试制达不 到固定资产标准的模具、样品到固定资产标准的模具、样品 、样机及一般测试手段购置费、样机及一般测试手段购置费 、试制产品的检验费等；、试制产品的检验费等； 3 3、用于研究开发活动的仪器设备、用于研究开发活动的仪器设备 的简单维护费；的简单维护费； 4 4、以经营租赁方式租入的固定资、以经营租赁方式租入的固定资 产发生的租赁费等。产发生的租赁费等。 加计扣除加计扣除 从事研发活动从事研发活动直接直接消耗的材料、燃消耗的材料、
9、燃 料和动力费用料和动力费用 1 1、包括、包括2 2、包括、包括3 3、无、无4 4、部分：、部分：专门专门用于研发活动的用于研发活动的仪仪 器、设备器、设备的租赁费。的租赁费。 8 8研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异折旧费用折旧费用 与长期待摊费用与长期待摊费用 高新高新 1 1、为执行研究开发活动、为执行研究开发活动 而购置的仪器和设备而购置的仪器和设备 的折旧费用；的折旧费用； 2 2、研究开发项目在用建、研究开发项目在用建 筑物的折旧费用；筑物的折旧费用； 3 3、研发设施改建、改装、研发设施改建、改装 、装修和修理过程中、装修和修理过程中 发生的长期待摊费用发生的长期待摊费
10、用 。加计扣除加计扣除 1 1、专门专门用于研发活动的用于研发活动的 仪器、设备的折旧费仪器、设备的折旧费 或租赁费或租赁费 。 2 2、无、无3 3、无、无9 9研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异设计费用设计费用高新高新为新产品和新工艺的构为新产品和新工艺的构 思、开发和制造，进思、开发和制造，进 行工序、技术规范、行工序、技术规范、 操作特性方面的设计操作特性方面的设计 等发生的费用等发生的费用 加计扣除加计扣除新产品设计费、新产品设计费、 新工艺规程制定费新工艺规程制定费 研发活动直接相关的技研发活动直接相关的技 术图书资料费、资料术图书资料费、资料 翻译费翻译费 1010研究开发
11、费用范围差异研究开发费用范围差异装备调试装备调试 费费高新高新工装准备过程中研究开工装准备过程中研究开 发活动所发生的费用发活动所发生的费用 （如研制生产机器、（如研制生产机器、 模具和工具，改变生模具和工具，改变生 产和质量控制程序，产和质量控制程序， 或制定新方法及标准或制定新方法及标准 等）。等）。 加计扣除加计扣除专门用于中间试验和产专门用于中间试验和产 品试制的模具、工艺品试制的模具、工艺 装备开发及制造费装备开发及制造费 1111研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异无形资产无形资产 摊销摊销高新高新因研究开发活动需要购因研究开发活动需要购 入的专有技术（包括入的专有技术（包括
12、专利、非专利发明、专利、非专利发明、 许可证、专有技术、许可证、专有技术、 设计和计算方法等）设计和计算方法等） 所发生的费用摊销所发生的费用摊销 加计扣除加计扣除专门用于研发活动的软专门用于研发活动的软 件、专利权、非专利件、专利权、非专利 技术等无形资产的摊技术等无形资产的摊 销费用销费用 1212研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异其他费用其他费用高新高新为研究开发活动所发生为研究开发活动所发生 的其他费用，如办公的其他费用，如办公 费、通讯费、专利申费、通讯费、专利申 请维护费、高新科技请维护费、高新科技 研发保险费等。此项研发保险费等。此项 费用一般不得超过研费用一般不得超过研
13、究开发总费用的究开发总费用的1010 ，另有规定的除外，另有规定的除外 加计扣除加计扣除研发成果的论证、评审研发成果的论证、评审 、验收费用。、验收费用。 勘探开发技术的现场试勘探开发技术的现场试 验费。验费。 1313研究开发费用范围差异研究开发费用范围差异委托外部委托外部 研究开发费用研究开发费用高新高新n n是指企业委托境内其他企是指企业委托境内其他企 业、大学、研究机构、转业、大学、研究机构、转 制院所、技术专业服务机制院所、技术专业服务机 构和境外机构进行研究开构和境外机构进行研究开 发活动所发生的费用（项发活动所发生的费用（项 目成果为企业拥有，且与目成果为企业拥有，且与 企业的主
14、要经营业务紧密企业的主要经营业务紧密 相关）。委托外部研究开相关）。委托外部研究开 发费用的发生金额应按照发费用的发生金额应按照 独立交易原则确定。独立交易原则确定。n n认定过程中，按照委托外认定过程中，按照委托外 部研究开发费用发生额的部研究开发费用发生额的 8080计入研发费用总额。计入研发费用总额。加计扣除加计扣除n n对企业委托给外单位进行对企业委托给外单位进行 开发的研发费用，凡符合开发的研发费用，凡符合 上述条件的，由委托方按上述条件的，由委托方按 照规定计算加计扣除，受照规定计算加计扣除，受 托方不得再进行加计扣除托方不得再进行加计扣除 。n n对委托开发的项目， 对委托开发的
15、项目， 受托方应向委托方提供该受托方应向委托方提供该 研发项目的费用支出明细研发项目的费用支出明细 情况，否则，该委托开发情况，否则，该委托开发 项目的费用支出不得实行项目的费用支出不得实行 加计扣除。加计扣除。1414研究开发费加计扣除的范围研究开发费加计扣除的范围n n（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的 技术图书资料费、资料翻译费。技术图书资料费、资料翻译费。n n（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。 （二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。n n（三）在职直接从事研发活动人员的工
16、资、薪金、奖金、津贴、 （三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、 补贴。补贴。n n（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。 （四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。n n（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资 （五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资 产的摊销费用。产的摊销费用。n n（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 （六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制 造费。造费。n n（七）勘探开发技术的现场试验费。 （七）勘探开发技术的现场试验费。n n（八）研发成果的论证、评审、验收费用。 （八）研发成果的论证、评审、验收费用。n n总结费用归集的原则：直接性、专门性和限定性总结费用归集的原则：直接性、专门性和限定性1515加计扣除的问题加计扣除的问题- -项目范围项目范围实务中不少企业经常把一些不符合研究开发
