浅议我国中小企业内部控制存在问题及对策浅议我国中小企业内部控制存在问题及对策

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1、中南大学网络教育毕业论文（设计）0目 录摘要 1第一章 绪论21.1 选题的目的和意义 21.1.1 选题目的21.1.2 选题意义21.2 国内外研究现状21.2.1 国外研究现状21.2.2 国内研究现状3第二章 内部控制理论概述32.1 内部控制的含义32.2 COSO 框架师4第三章 我国中小企业内部控制存在的问题及原因分析53. 1 控制环境不理想53. 2 风险评估缺失，对应收账款风险评估不重视53. 3 信息沟通不畅63. 4 控制活动不健全63. 5 缺乏有效的监督机7第四章 加强管理的对策74.1 优化企业内部控制环境74.2 提高企业风险评估能力，建立应收账款风险评估机制8

2、4.3 加强信息系统建设，建立良好的沟通渠道84.4 不相容职务分离控制，严格执行授权审批制度94.5 加强内部审计监督，强化外部监督10第五章 结论10参考文献10中南大学网络教育毕业论文（设计）1摘要中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。而内部控制制度是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证。企业的内部控制制度完善有利于企业降低经营风险，防止舞弊现象的发生，及时纠正企业的不正确行为，对企业的发展发挥着重要的作用。本文通过对内部控制含义的分析，结合 COSO 内部控制整体框架中的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五要素内容对我国中小企

3、业内部控制进行了现状分析，提出当前面临的问题，对问题进行具体原因分析同时提出解决的方案。来帮助管理者应对快速变化的经济和竞争环境，既解决中小企业管理中存在的弊端，促进效率性，也降低了企业运营中资产的风险。关键词关键词：中小企业，内部控制，COSO 框架，管理中南大学网络教育毕业论文（设计）2第一章第一章 绪论绪论1.11.1 内部控制研究的目的与意义内部控制研究的目的与意义1.1.11.1.1 研究目的研究目的中小企业成为了支撑我国经济增长、解决就业、维护经济和社会稳定的力 量,发挥着巨大的作用。但目前,中小企业对内部控制不够重视,严重制约着其发 展，尤其在当前企业之间的竞争越来越激烈的情况下

4、，中小企业所面临的经营 风险也不断地加大，认识和了解内部控制的重要作用，实施企业内部控制能够 帮助企业及时发现和纠正错误和不正确行为，避免管理上出现漏洞，化解企业 的运营风险，有利于确保资产的安全，提高会计信息的质量、真实性、可靠性， 同时帮助企业实现盈利目标。因此，加强中小企业内部控制显得越来越迫切。1.1.21.1.2 研究意义研究意义（一） 有利于企业保护财产和物资的安全完整。内部控制制度通过各种控制 手段使财产物资得到有效的保管和使用，防止和减少财产物资的损坏，有效避 免浪费、贪污、盗窃等不合理使用现象的发生； （二） 有利于企业提高会计资料的可靠、正确性。企业经营管理者通过正确可 靠

5、的会计资料了解过去、控制现在、预测未来，从而作出科学有效决策的必要 条件，通过内部控制系统来制定和执行业务处理步骤，进行科学的责权分工， 从而避免错误发生，保证了会计信息资料的正确和可靠性； （三） 有利于企业确保企业有效经营。通过有科学依据的内部控制理论，对企 业各职能部门和工作人员进行正确合理的分工、协调、控制和考核，促使企业 人员自行履行工作职责、明确工作目标，使企业的生产经营活动有条不紊地进 行； （四） 有利于企业保证国家对企业进行宏观的控制。国家制定的一系列财政法中南大学网络教育毕业论文（设计）3规，都是在要求企业通过建立健全的内部控制制度来落实，企业通过实施内部 控制制度以进行自

6、我管理、控制和自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。1.21.2 国内外研究现状国内外研究现状1.2.11.2.1 国内研究现状国内研究现状（一） 萌芽期：会计控制和审计评价为主线时段。 我国的内部控制体制研究自上世纪的九十年代到本世纪的初期在窥觊和升级领 域相对取得较大的成效，研究成果主要服务于审计程序和方法的应用、升级成 本的节约、审计效率的提高和审计风险的控制。 （二） 成长期：基于公司治理的内部控制研究。 进入 21 世纪，从公司治理的角度强调企业内部控制的重要性，特别是企业内部 控制的建立和企业进行全面风险管理的有机结合。 （三） 发展期：内部控制研究的新视觉。 随着对内部控制研究的越

7、加透彻，有一些学者通过一个全新的角度和不同 的学者一起讨论研究，提出一些较为新颖的观点。1.2.21.2.2 国外研究现状国外研究现状（一） 15 世纪末到 20 世纪初：内部牵制阶段，该时期的内部控制具有它自 身的特点，它规定的分工方式是一个人或者一个部门不能独揽权利，不能单独 控制某一项活动或者业务，每项业务的进行应当受到交叉检查或者是交叉控制。（二） 20 世纪 40 年代至 80 年代初： AJCPA 的审计程序委员会（CAP）在内 部控制：一种协调制度及其对管理员当局和独立注册会计师的重要性 （1949）的报告中首次为内部控制做出了一个具有权威性的定义。 （三） 20 世纪 80 年

8、代：1988 年 AICPA 发布的审计准则公告第 55 号会计报 表审计中内部控制结构的关注中首次采用了内部控制结构代替内部控制，指 出“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特色目标的合理保证而建立的各 种政策和程序。” （四） 20 世纪 90 年代：COSO 报告将内部控制定义为“内部控制是由企业董事 会，经理阶层和其他员工实施的，为营运的效果和效率、财务报告的可行性、 相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。” （五） COSO 委员会在 2001 年成立了企业风险管理项目咨询委员会，并开始对 其进行研究，于 2003 年 7 月颁布企业风险管理整体框架征求意见稿，并 于 2

9、004 年 9 月 29 日颁布正式稿，COSO 委员会在 ERM 内容摘要中把内部控制与 风险管理进行整合，将企业风险管理设定为内部控制不可割分的部分。第二章第二章 内部控制理论概述内部控制理论概述中南大学网络教育毕业论文（设计）42.12.1 内部控制的含义内部控制的含义内部控制制度是企业在生产经营活动中，为保护资产的安全完整，防止并 及时发现错误和舞弊现象，保证会计资料的合法和真实性，确保有关法律、法 规、制度以及单位的经营政策的有效执行而制定的，是企业的经营管理目标得 以实现而制定的管理政策、方法还有程序。所谓内部控制制度，就是指在各级 管理部门因分工产生的相互制约、相互联系的基础上，

10、采用一系列系统性的具 有控制作用的方法、措施和程序，并及时加以规范化、制度化，由此得出的一 整套严密的控制机制，即称为内部控制系统。2.22.2 COSOCOSO 框架框架COSO 是全国虚假财务报告委员会下属的发起人委员会（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）的英文缩写，旨在探讨财务报告中的舞弊产生的原因， 并寻求解决之道，它是反虚假财务报告委员会号召研究并制定的一个统一的内 部控制框架。 COSO 内部控制框架被大家纷纷选

11、择为构建和完善内部控制体系的标准， 内部控制是由主体的各层次实施旨在为实现其主要目标提供合理保证的过程。 这个定义现在几乎已成为中外所有教科书对内部控制的权威表述。 一个完整的 COSO 内部控制框架由五个缺一不可的要素构成，依据企业的规 模、结构的不同，企业可视各自的不同不必采用单一方式来实施这些组成要素， 但所有企业都在构建内控框架时必须要及这五个组成要素：（一） 控制环境：控制环境是一个组织的基调，是内部控制其他部分的基础， 对企业内部控制的贯彻执行具有直接影响效果，是公司经营及战略目标得以实 现的保证。一个公司的整体态度取决于该公司的控制环境状况，是所有其他组 成要素的基石。控制环境包

12、括了员工的职业道德以及对工作的胜任能力、经营 管理理念和经营风格、组织结构、权利责任的合理分配、人力资源工作政策与 措施以及反舞弊等内容。（二） 风险评估：风险评估对于在公司目标实现过程中将面临风险的识别和 分析的过程，它是企业对于风险管理的基础。在进行风险评估活动中，要认清 和分析对企业经营目标实现具有阻碍作用的风险。（三） 控制活动：控制活动是为了确保管理层对下级下达的指令能够得到有 效执行的必要措施，应当运用于机构中的所有职能部门。它囊括了批准、授权、 查证、核实对照、经营业绩评价、资产保全措施等方面。（四） 信息与沟通：企业管理者将他所需要的有用信息在经过识别后及时传 递给各部门，让大

13、家进行沟通、交流，这让员工能更好的履行工作职责。信息 包括了企业经营决策信息和对外报告相关的外部信息。畅通便捷的信息沟通渠中南大学网络教育毕业论文（设计）5道和机制有利于企业员工能够及时得到他们在管理、执行以及控制公司经营全 部过程中所需信息，同时交换信息。（五） 监督：监督是对内部控制体系可实施及有效性进行评估的一个连续性 的过程。有效的监督让内部控制制度更好的实施并发挥其作用，有利于企业的 管理和发展。第三章第三章 我国中小企业内部控制存在的问题及原因分析我国中小企业内部控制存在的问题及原因分析3.13.1 控制环境不理想控制环境不理想控制环境是对企业控制的建立和实施有重大影响的因素统称。

14、任何企业的 控制都体现在一定的环境当中，我国中小企业内部控制普遍存在控制环境不理 想的问题，主要表现在以下几个方面： （一）控制制度不健全，缺乏科学性和系统性。 当前我国中小企业从总体上看，基本上都制订了相关的内部控制制度，但 是还是不够完善，覆盖面不够广。甚至有些企业内部控制制度只是附属在会计 规章制度中，略有涉及，并没有单独作为一种制度独立存在，缺乏科学性和系 统性。而且大部分制度属于事后控制，规章制度中并没有涉及如何事前防范和 事中控制的内容，并且覆盖内容不够广，在实际操作中有很大的弊端和隐患。 这就导致企业内部控制制度成为摆设，并不能很好的起到对企业实际的保护作 用。 （二）家族式的经营方式使中小企业内部治理较混乱，容易出现贪污舞弊现 象。 在我国，中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。这类企业在创建的初期， 往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都 控制在其家庭或家族成员的手中。另一方面，出于某些方面的考虑，这类企业 的所有者都会选择自己人来治理一些重要部门，凡是作为直接把握整个企业的 货币资金的岗位出纳，绝大部分的老板会启用自己的亲戚。 中小企业的这 种所有权与经营权的密不可分，导致企业内部治理比较混乱，报销审批制度不 严，容易出现贪污舞弊现象。 （三）内控制度行为