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1、更多内容欢迎莅临天马行空官方博客：http:/ 知识经济的浪潮，全球性竞争愈演愈烈，全球性竞争愈演愈烈，使企业爲 了争夺市场和生存发展空间，在经营管理中将短期目标转向长期目标，由专业化职能性经 营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略层次，形成战略和战略管理的理念。置身於当代知识经济浪潮中，我们无时无刻不感受到时代变革对经济运行和企业管理 的深远影响。科学技术突飞猛进，新兴産业层出不穷，顾客需求个性化、多变化和企业産 品多元化和独特化，从而使企业国际化趋势日趋加快，全球性竞争愈演愈烈，企业外部环 境不确定性程度加深，迫使企业爲了争夺市场和生存发展空间，在经营管理中将短期目标 转向长期目
2、标，由专业化职能性经营管理转向全局性决策和管理，将管理活动提高到战略 层次，形成战略和战略管理的理念。一、战略成本管理 成本管理産生的社会经济背景从 50 年代起，世界进入了一个更新的时代（有人称爲後工业时代或突变时代） 。进入 50 年代後，顾客的需求有了很大的变化，企业的政治、经济、文化和自然环境与过去相比 竞争更加激烈，科学技术高速发展，从而使企业面临着许多严峻的挑战和许多难以预料的 突发事件。这个时代的主要特徵是：（1）需求结构发生变化。基本消费品的需求已经达到 饱和，社会已从对生活“数量”的需要转向对生活“质量”的需要，需求发生了多样化的 转变。 （2）科学技术水平不断提高。推动和加
3、速了産品和制造工艺的发展，生産了许多属 於“创造需要”性的産品，同时，也加强了企业间的竞争。 （3）全球性竞争日益激烈。资 本输出、跨国公司的迅猛发展，既给企业提供了新的机遇，也给企业带来巨大风险。 （4） 社会、政府和顾客等提高了对企业的要求和限制。由於经济波动、通货膨胀 通货膨胀、 垄断行爲、环境污染等，引起了社会、政府、顾客对企业的不满，从而提高了对企业的要 求，并提出了许多对企业的限制。 （5）资源短缺，突发事件不断出现。这些特点，使企业 外部成爲一种特别庞大的、复杂的、不熟悉的、变化的、难以预料的环境，企业面临着许 多生死攸关的挑战。在这种情况下，企业界必须对环境进行深入分析，采取新
4、的管理方式， 谋求企业的生存和发展，强化企业经营战略等战略管理势在必行。随着管理观念的变化， 许多新的管理技术出现了，如质量成本管理，作业成本管理等。正是由於时代的变革导致了企业经营环境的变化，经营环境的变化推动了管理科学的 发展，顺应这一发展趋势，战略管理就应运而生。战略管理的核心是要寻求企业持之以 的 竞争优势。竞争优势是一切战略的核心，它归根结底来源於企业能够爲客户创造的价值， 这一价值要超过该企业创造它的成本。价值是客户愿意爲其所需要的东西所付的价款。超 额价值来自於以低於竞争厂商的价格而提供同等的受益，或提供的非同一般的受益足以抵 消其高价而有馀。竞争优势有两种基本形式，即成本领先和
5、别具一格（标新立异） 。一个企 业要获得竞争优势就需要做出抉择，即企业要就争取哪一种优势和在什麽范围内争取优势 的问题做出选择。 “万事都要领先，事事都要每人满意”的想法只会造成战略上的平庸和经 济效益的低下，因爲这往往意味着一个企业根本没有竞争优势可言。企业管理观念和管理技术的上述变化，对传统的成本管理産生了巨大的冲击，要求成本管理更新观念。变革技术。成本管理专家和学者必然面对这样的事实：（1）战略管理要 求获得具有竞争优势的成本资料，如果成本管理者不能提供相关资讯，则生産主管、营销 经理就会去扩展自己获得的资讯系统，如果这样，必将引起企业管理的混乱。一个组织只 能有一个成本资讯系统。 （2
6、）在新的管理环境下，传统成本管理会计自身的缺陷（如管理 观念、管理方法、管理物件等）显露无疑，要改变这些缺陷，必须寻求新的管理思想、技 术和方法。爲了适应战略管理的需要，一方面将成本管理会计导入企业战略管理并与之相 融合。另一方面，在成本管理会计中引入战略管理思想，实现战略意义上的功能扩展，从 而形成了战略成本管理（Stratehic Cost Management，SCM） 。战略成本管理最早於 80 年代 由英国学者提出，美国学者迈克尔。波特在竞争战略和竞争优势两书中列专章探 讨“成本优势” 。成本优势是企业可能拥有的两种竞争优势之一。成本对於别具一格战略也 极爲重要，因爲别具一格的企业必
7、须保持与其竞争者近似的成本。除非由此而得的溢价超 过别具一格的成本，否则别具一格者就不能取得出色的业绩。企业管理者认识到了成本在 竞争中的重要地位，许多战略计划都把建立“成本领先” （cost leadership）或“成本削减” （cost reduction）作爲目标。如果一个企业能够取得并保持全面的成本领先，那麽，它只 要能使价格相等或接近産业的平均价格水平，就会成爲所在産业的佼佼者。当成本领先的 企业的价格相当於或低於其竞争厂商时，它的成本地位就会转化爲高收益。然而，一个在 成本上领先地位的企业也不能忽视産品的别具一格，一旦成本领先的企业的産品在客户眼 不被看作是与其他厂商的産品不相上
8、下或可被接受时，该企业就不得不削减价格，使其售 价低於竞争者，以增加销售额。这就可能抵消了它有利的成本地位所带来的好处。在波特 研究的基础上，美国学者于 1993 年出版了战略成本管理 （J.K.shank 等）的专着，使战 略成本管理更加具体化。近年来，在英美日等发达国家战略成本管理已成爲企业加强成本 管理，取得竞争优势的有力武器。日本学者又进一步将战略成本管理推广到企业界（夏宽 云，1998） 。不难看出，战略成本管理的産生一方面是爲了适应企业战略管理的需要，另一方面则 企业传统成本管理体系自身缺陷、自身变革的需要。二、战略成本管理的内涵和特点战略成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身
9、及其竞争对手的分析资料，帮助 管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效地适应外部持续变化的 环境的目的。战略成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩，可表述爲“不 同战略选择下如何组织成本管理” 。即将成本资讯贯穿於战略管理整个回圈过程之中，通过 对公司成本结构、成本行爲的全面了解、控制与改善，寻求长久的竞争优势。正如波特所 讲的取得“成本优势” （Porter，1985） 。成本优势是战略成本管理的核心。而传统的成本管 理是要实现“降低成本” 。不难看出， “降低成本”与“成本优势”是两个有着不同内涵的 概念，有着本质的区别。通过分析比较传统成本管理和战略成本管理，
10、可以总结出战略成 本管理的特点：1.长期性。战略成本管理的宗旨，是爲了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生 存和发展，立足于长远的战略目标。而传统的成本管理则立足于短期的成本管理，而未从 长远的持续地降低成本的策略上考虑，属於战术性的成本管理。比如企业进行人工成本管 理，按“降低成本” ，企业宜雇佣年龄相对较大、技术熟练程度高的员工以便降低人工成本。 以“成本优势”标准 标准衡量，企业宜从长远出发雇佣对年轻、文化程度高的员工，利用学习曲线，以获得较长时期的成本优势。2.全局性。战略成本管理以企业的全局爲物件，根据企业总体发展战略而制定的。它 把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿
11、於企业内部自身价值创造作业和 企业外部价值转移作业的二维空间，价值链不同於价值增值，它是更广阔的外在於企业的 价值系统链，企业不过是整个价值创造作业全部链节中的一部分，一个链节。因此，战略 成本管理从企业所处的竞争环境出发，其成本管理不仅包括企业内部的价值链分析，而且 包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析，从而达到知己知彼，洞察全局的 目的，并由此形成价值链的各种战略。而传统成本管理的“降低成本”则是站在某一企业 的角度，加强成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企业能够在竞争中获得成本优势。 如爲了降低成本，采用代用材料，可能使産品质 品质量有所下降。而进行技术改造和更 新，可能
12、导致企业的成本略有上升，但同时可以使産品质量大大提高，增加産品的附加值， 实现最佳的成本效益比，从而使企业获得竞争优势成本领先。3.外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节， 乃至研究开发与设计环节，向後还必须考虑售後服务环节。既要重视与上游供应商 供应 商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。总之，应把企业成本管理纳入整个市场 环境中予以全面考察。只有对企业所处环境的正确分析和判断，才能预测和控制风险，根 据企业自身的特点，确定和实施正确适当的管理战略，把握机遇，主动积极地适应和驾驭 外界环境，在竞争中取得主动，最终实现预定的企业战略目标。而传统成本管理的
13、物件主 要是企业内部的生産过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对於企业外部的价值 链更是视而不见。4.抗争性。企业战略成本管理的目标成本优势，是关於企业在激烈的竞争中如何 与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、 威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。它与传统的较少考虑竞争、挑战而单纯爲了改善 企业现状、增加经济效益的成本管理方法不同。只有当这些成本管理工作与强化企业竞争 力量和迎接挑战直接相关、具有战略意义时，才能构成战略成本管理的内容。正如前文所 述，战略成本管理之所以産生和发展，就是因爲企业面临着激烈的竞争、严峻的挑战，企 业推行战略成本管理就是
14、爲了实现成本领先，取得竞争优势，战胜对手，保证自己的生存 和发展。三、战略成本管理的现实意义战略成本管理的实质是寻求成本优势（或成本领先） 。研究和推行战略成本管理具有很 强的现实意义。1.战略成本管理的形成和发展是现代市场经济和竞争的必然结果。前文已述，近二十 年来企业环境发生了急剧的变化，全球性竞争日益激烈，爲了适应这种竞争的需要，战略 成本管理应运而生。不言而喻，成本是决定企业産品或劳务在竞争中能否取得份额以及占 有多少份额的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。 在战略成本管理中，波特爲我们提出了战略分析的方法：即首先分析企业的産品所处的市 场生命周期和市
15、场份额等，然後确定其应采取的战略。对於不同的産品应采取不同的市场 战略，是以産品差异战略取胜（在成本差距不可能拉大的情况下生産比对手更优、更独特的産品以显示差异，吸引顾客） ，还是以成本领先战略取胜（在産品性能与质量不可能会有 差别的情况下努力降低成本、降低售价来取得竞争优势） 。采取産品差异战略可以通过培养 顾客对品牌的忠诚度，优良服务，産品设计等方法实现；而成本领先战略则可以通过大量 生産、学习曲线效应，严格的成本控制等方法来实现。2.战略成本管理的研究与实施，有利於改善和加强企业经营管理。在现代企业管理中， 战略管理在理论研究上已经取得了丰硕的成果，国内外已出版了许多着作，发表了许多研
16、究文章。在实践中，许多大公司设立了诸如“研究开发部” “战略研究部”等企业战略研究 机构，而在实际运用中更多的着眼於战略等经营战略管理方面，较少涉及战略成本管理。 企业管理作爲一个完善的系统，战略成本管理是不可或缺部分，如何正确引进和运用战略 成本管理是我国会计管理值得深思的问题。企业资産重组与并购是当前我国企业界的热门话题，我们从战略成本管理的角度来简 要分析一下四川峨铁重组的价值链给企业带来的成本和竞争优势。川投集团通过电冶结合的方式整体兼并峨铁厂从而控制四川峨铁（现更名爲“川投控 股” ）一举带动搞活了嘉阳电厂、嘉阳煤矿和峨铁三个国有企业，这样将几家劣势企业重组 从而发挥出整体效应的办法，在我国资産重组中具有典型意义（见四川金融投资报 1998 年 10 月 29 日） 。重组後对峨铁而言，占生産成本 60的电价将大幅降低，每年由此 可节约成本几千万元，同时通过调整，峨铁的铁合金産量可以上一个台阶，实现规模经济
