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1、http:/www.zhukuai.org 注会论坛 1 / 4更多精品在注会论坛！ http:/www.zhukuai.org专题十 或有事项、所得税及差错更正一、本专题主要内容（一）或有事项概述1.或有事项的概念或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2.或有负债和或有资产或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来
2、不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债和或有资产不符合负债或资产的确认条件，企业不应当确认或有负债和或有资产。或有事项的内容如下图所示：（二）或有事项的确认和计量1.或有事项的确认与或有事项相关的义务同时满足以下条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠地计量 2.预计负债的计量或有事项的计量主要涉及两方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。（1）最佳估计数的确定预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量,图示如下：http:/www.zhukuai.org 注会论坛
3、2 / 4更多精品在注会论坛！ http:/www.zhukuai.org最佳估计数连续范围、等概率：取中间值（算术平均数）其他情况单个项目：最可能发生的金额多个项目：按照各种可能结果及相关概率计算确定（加权平均数）（2）预期可获得补偿的处理（或有事项确认资产及计量）企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应超过预计负债的账面价值。注意：或有事项确认资产的前提条件是相关义务已确认为负债。（3）预计负债的计量需要考虑的其他因素企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事
4、项等因素。（三） 或有事项会计的具体应用1.产品质量保证在对产品质量保证确认预计负债时,需要注意以下几点：（1）如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大,应及时对预计比例进行调整；（2）如果企业针对特定批次产品确认预计负债,则在保修期结束时,应将“预计负债产品质量保证”余额冲销,同时冲减销售费用；（3）已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。2.亏损合同待执行合同不属于或有事项。但是，待执行合同变为亏损合同的，应当作为或有事项。待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定
5、确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。企业不应就未来经营亏损确认预计负债。注意：预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。3.重组义务企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应当确认为预计负债。企业应当按照与重组有关的直接支出确定该预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。（四）与或有事项有关的所得税预提产品质量保证费用形成的预计负债及因经营合同违约确认的预计负债，预计负债的计税基础为 0，产生可抵扣暂时性差异，符合条件时应确
6、认递延所得税资产；因债务担保确认的预计负债，其账面价值与计税基础相同，不产生暂时性差异。二、专题举例【例题 1计算分析题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 208 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）208 年 12 月 31 日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：208 年 2 月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在 209 年 3 月以每箱 2 万元的价格向乙公司销售 100 箱 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，http:/www.zhukuai.org 注会论坛 3 / 4更多精品在注会论坛！ http:/www.zhu
7、kuai.org双倍返还定金。208 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱 A 产品的生产成本为 2.3 万元。208 年 8 月，甲公司与丙公司签订一份 B 产品销售合同，约定在 209 年 2 月底以每件 0.3 万元的价格向丙公司销售 300 件 B 产品，违约金为合同总价款的 20%。208 年 12 月 31 日，甲公司库存 B 产品 300 件，成本总额为 120 万元，按目前市场价格计算的市价总额为 140 万元。假定甲公司销售 B 产品不发生销售费用。因上述合同至 208 年 12 月 31 日尚未完全
8、履行，甲公司 208 年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 20贷：预收账款 20（2）甲公司为工业生产企业，从 207 年 1 月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为 C 产品“三包”确认的预计负债在 208 年年初账面余额为 8 万元，C 产品已于 207 年 7 月 31 日停止生产，C 产品的“三包”截止日期为 208 年 12 月 31 日。甲公司库存的 C 产品已于 207年底以前全部售出。208 年第四季度发生的 C 产品“三包”费用为 5 万元(均为人工成本)，其他各
9、季度均未发生“三包”费用。甲公司 208 年会计处理如下： 借：预计负债 5贷：应付职工薪酬 5要求：根据资料(1)和(2)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)。【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。对 A 产品，执行合同发生的损失=100（2.3-2）=30（万元） ；不执行合同发生的损失为 20 万元（多返还的定金） ，应确认预
10、计负债为 20 万元。对 B 产品，若执行合同，则发生损失=120-3000.3=30（万元） ；若不执行合同，则支付违约金=3000.320%=18（万元） ，且按目前市场价格销售可获利 20 万元，即不执行合同，B 产品可获利 20 万元。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债 18 万元。更正分录如下：借：营业外支出 38贷：预计负债 38事项（2）会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：借：预计负债 3贷：销售费用 3【例题 2计算分析题】甲公司为一家非金融类上市公
11、司，2010 年 6 月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：（1）6 月 1 日，由甲公司提供贷款担保的乙公司因陷入严重财务困难无法支付到期贷款本息 2 000 万元，被贷款银行提起诉讼。6 月 20 日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6 月 30 日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙http:/www.zhukuai.org 注会论坛 4 / 4更多精品在注会论坛！ http:/www.zhukuai.org公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 2010 年 6 月 1 日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。（2）6 月 10 日，甲公司收到
12、丙公司提供的相关证据表明，2009 年 12 月销售给丙公司的 A 产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 50 万元。甲公司经确认很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为 50 万元。鉴于甲公司就 A 产品已在保险公司投了产品质量保险，6 月 30 日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔 30 万元，甲公司尚未向丙公司支付赔偿款。（3）6 月 15 日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产 B 产品 1 万件，售价为每件 1 000 元，4 个月后交货，若无法如期交货，应按合同总价款的 30%向丁公司支付违约金。但 6 月下旬原油等能源价格上涨，导
13、致生产成本上升，甲公司预计 B 产品生产成本变为每件 1 100 元。至 6 月 30 日，甲公司无库存 B 产品所需原材料，公司计划 7 月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产 B 产品。假定不考虑所得税和其他相关税费。要求：（1）编制甲公司 2010 年 6 月 30 日与上述或有事项有关的会计分录。（2）请分析计算上述交易和事项对甲公司 2010 年上半年利润的总体影响金额。 （答案中金额单位用万元表示）【答案】（1）事项（1）：借：营业外支出 2 000贷：预计负债 2 000事项（2）：借：营业外支出 50贷：预计负债 50借：其他应收款 30贷：营业外支出 30事项（3）：该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失（1 100-1 000）1=100（万元）和不履行合同需支付违约金1 000130%=300（万元）中较低者确认一项预计负债 100 万元，同时确认营业外支出100 万元。借：营业外支出 100贷：预计负债 100（2）上述交易和事项对甲公司 209 年上半年利润的总体影响金额=-2000-50+30-100=-2 120（万元） 。MP3 格式下载地址：http:/www.zhukuai.org/read-htm-tid-98.html
