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1、现代制度背景下的会计目标 1制度安排与会计目标。从第一部分对会计目标的介绍知道了不同时期具有不同的会计目标，会计目标从最初核算企业收支为了满足企业自身的需要。逐步变为为企业提供经营信息的具有管理职能的会计目标直至到现在为会计信息使用者提供决策有用的信息。从中可以看出。会计目标是与一定的制度安排相联系的，即在一定制度安排下，会有适应制度安排的会计目标。制度安排是企业所处的经济、政治、文化等宏观环境和微观环境的集合。即在一定的政治、经济背景下，有一定的企业组织形式，在一定企业组织形式下，会计尤其相应的目标。总之。会计目标是制度安排的结果，是适应制度安排的。 2现阶段会计目标的特点。知道了会计目标和
2、制度安排的关系，我国现阶段会计目标应该和我国现阶段制度安排相适应。目前。我国处在市场经济迅速发展的阶段，资本市场在不断完善和发展中，股权分景改革使得企业逐步由国有非流通股转变为流通股，上市公司还处于政府管制之下。企业主要存在三大矛盾：政府监管部门与企业自身。企业股东与经理人之间，企业大股东与中小股东之问。为了协调各个利益团体之间的矛盾，会计要发挥重要作用。根据我国目前的制度安排，现阶段会计目标的特点主要是解决政府与企业、大股东与中小股东、股东与经理人之间的矛盾，是受托责任观与决策有用观的有机结合，不但要提供经理人对资源管理的努力程度，还要为中小股东提供其决策有用的信息。而且还要为政府监管部门等
3、提供评价企业有用的信息。可见，现阶段我国会计目标是适应当前我国制度安排的。财务会计目标是财务会计基本理论的重要组成部分，是财务会计理论体系的基础，即期望会计达到的目的或境界，整个财务会计理论体系和会计实部是建立在财务会计目标的基础之上。会计目标既是一个理论问题，又是一个实践问题。会计目标虽然是人们主观认识的结果，但它并不是一个纯主观的范畴，会受到特定历史条件下客观存在的经济、法律、政治和社会环境的影响并随环境的变化而不断变化，具有主观见之于客观的性质。研究会计目标对会计的实践工作以及会计准则的制定既有重大的指导意义，又有较大的实践价值。目前在我国会计理论界对财务会计目标的研究仍处于见仁见智的状
4、态。必须在财务会计的客观职能和会计信息使用者的主观要求基础上，辩证认识财务会计目标。财务会计目标作为一种主观愿望，其实现范围取决于财务会计的客观职能，而其实现程度则取决于财务会计信息质量特征的具备程度。1992 年发布的企业会计准则中规定了会计信息“应当满足国家宏观管理的需要，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要” 。这一规范隐含了我国对财务会计目标的界定。市场经济环境下我国财务会计目标的构建 （一）我国市场经济环境的基本特征 1、国有企业仍然是我国经济的命脉，是我国市场经济建设的基础。目前市场上主要的微观经济组织仍然是国有企业，制造业、能源、交通等重要
5、行业的企业主要是国有企业，大型企业、重点企业也大多数是国有企业，其他性质的企业还未形成规模。国有独资公司在公司制企业中仍占主导地位，国家是最大的所有者。即使是上市公司，国家股、法人股也占大部分，且不能上市流通。我国上市公司只占大中型企业总数的极少部分，而且，这些上市公司严格说来并不完全符合现代企业制度。 2、在我国股份制改制中，有限责任公司多而股份有限公司少。尽管目前股份制作为一种较为完备合理的企业制度正被我国广泛接受，但在股份制改制过程中，我国国有控股仍占绝大多数。国有控股公司资金融通方式仍以直接为主，通过资本市场进行间接融资的居于辅助地位。 3、资本市场不发达。资本市场是企业筹资的重要场所
6、，但资本市场的不完善使企业不能很快进入资本市场，而潜在的投资者又不能通过资本市场自由选择投资企业。另外，多数分散的投资者不是很注重会计报表的使用，使财务报告对决策的影响作用减弱。这就使得决策有用目标的实施条件受到限制，并且在较长时间里，企业大量资金的取得，仍然采用直接投资的方式。此外，根据美国经济学家和实证会计学者法玛对市场有效性的论述并经有关的实证研究，我国资本市场仍处于弱型效率阶段，难以发挥其在资金融通中的积极作用。我国企业在融通资金方面对资本市场的利用仍很有限。 4、我国会计人员素质较低。企业规模有限，现代化程度低，若以决策有效作为其会计目标，显然很难达到其要求。另外，法制体系还不完善，
7、一方面，相关配套法律尚未健全；另一方面；有法不依、执法不严的现象依然严重。 通过以上分析可以看出，我国在较长一段时期里，资本市场不会在企业资本筹集上发挥主渠道作用，企业大量资本的取得仍将采用的是传统的筹资方式；受托责任关系将主要通过国家及国家授权的机构与企业经营者直接接触形成；资源的委托方与受托方可以明确辨认，国家作为委托方仍将占据着重要地位。 （二）我国财务会计目标的构建确立“以受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标。事实上，无论是受托责任观，还是决策有用观，都各有其生存的客观经济环境。结合我国的市场经济环境实际状况，我认为，借鉴西方的研究成果，并与我国实际相结合，确立我国以“受托责任为
8、主，兼顾决策有用”的财务会计目标应成为我国会计工作者的当务之急。 首先，会计目标总是要与经济环境的要求相融合的，建立现代企业制度是我国会计当前和今后面临的大环境。现代企业制度的关键是法人制度。法人制度的实质是确认国家拥有财产所有权和企业拥有财产的独立法人财产权，使企业在对所有者承担财产保值和增值责任的前提下，成为自主经营的法人实体。因此，在法人制度下，投资者和企业的关系实质就是“委托受托”关系。我国虽已有千余家上市公司，但它们只占我国大中型企业的极少部分，并且不是资本完全自由流通的上市公司。而且我国的资本市场既不发达也不规范，更重要的是社会主义的经济性质决定了必须保证国家对国有企业的所有权，国
9、家作为会计信息最重要的使用者，必然最关心国有资产的保值、增值。因此，当前我国财务会计的具体目标主要应定位在向委托人报告受托责任的履行情况上。 其次，尽管会计目标应以受托责任为主，但并不排斥决策有用观。因为要获取最大的收益，投资者必须借助会计信息进行投资决策，因而提供对决策有用的信息是会计的一项重要目标。但恰恰是受托责任关系的存在，使投资者有权要求取得信息，经营者也有责任提供信息。因此，会计最基本的目标，还是反映财产资源的受托责任。 这样的会计目标主要有三个优点：第一，它能够适应我国现阶段的市场经济环境。以受托责任为主，强调向国家或法人企业这些重要的大股东报告受托资源的经营、保值增值情况，同时兼
10、顾到其他利益群体等的经济利益，通过资本市场使他们能积极选择投资企业，通过行使自己的权利来促使企业经营向好的方面转化。第二，以受托责任为主的会计目标作为理论的最高层次，能指导实务，特别是会计准则的制定，要求明确各要素定义，规定各要素的确认、计量属性，使会计信息的可理解性增强。第三，明确了以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标，有利于从根本上比较各国实务操作的异同，有利于中西方会计的融合，从而使会计真正成为一种世界性语言。 （三）实现以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标的建议。为了实现以“受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标，关键问题是如何对会计目标两个方面的信息需求进行协
11、调，以提高信息的共享度，节约社会资源。其可能途径是对现有会计信息的内容加以改进和扩展，使它能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者的需求。这里最重要的是协调的出发点。我们不可能为了满足国民经济核算的需要，来转换会计信息中所提供的资产、负债、所有者权益等基本要素的内涵，剔除谨慎性原则；正如不必为满足纳税的需要而改变会计信息的内容一样。我们需要提供能同时满足投资者、债权人、宏观经济管理部门和其他信息使用者需求的会计信息。只有在这一前提下讨论会计信息内容的扩展才有现实意义。 1、提高会计信息的及时性。投资者和债权人当然希望会计信息的披露越快越好，这能使他们对企业的风险和报酬作出及时
12、反应。国家统计部门也对会计信息披露的及时性于以高度重视。会计信息披露的不及时，使统计部门每年要花大量的人力物力，进行各种统计调查，并对调查结果进行匡核算、估计。这不仅可能降低核算数据的精确度，还可能延误国家宏观经济决策。所以，应提高会计信息的及时性，加快发展企业的会计电算化工作并形成全国性的会计信息收集、分析和检索网络。 2、在现有的以历史成本计价的基础上，同时披露以公允价值计价的会计信息。这样做的好处是可以满足国民经济核算以及投资者和债权人的共同需要。在信息技术时代，金融业迅速发展，金融工具和衍生金融工具推陈出新，为公允价值会计创造了客观环境。投资者、债权人对企业未来信息的关注超过对历史信息
13、的关注，公允价值信息比历史成本信息对于使用者未来的经济决策更具相关性。但采用公允价值计价必须解决公允价值会计信息的可靠性和公允价值会计方法可操作性两个难题。对此目前还有一定的难度，而历史成本计量属性的最大优点是客观性和可验证性。因此，现阶段会计信息披露中应采用多种计量属性并存的模式。至于将来，随着电脑技术的进一步发展，理财学对金融工具计量模型的研究日臻完善，会计界解决了上述公允价值会计的两个关键难题后，可以使公允价值取代已沿用了几百年的历史成本模式，成为会计最主要的计价基2.财务会计目标(22,664 字节) 有定论的局面。纵观会计理论界对财务会计目标的研究，归纳起来主要有两大流派，即“受托责
14、任派”和“决策有用派” 。受托责任学派认为，会计的目标就是以适当的方式有效反映受托人 的受托责任及其履行情况.目标。考虑我国的现实国情，我国会计目标的现实选择应定位于决策有用。 = 财务会计目标的目的 = 目前无论是受托责任观的财务会计目标还是决策有用观的财务会计目标，其对财务会计目标的要求，主要.，国家作为委托方仍将占据着重要地位。 （二）我国财务会计目标的构建确立“以受托责任为主，兼顾决策有用”的财务会计目标。事实上，无论是受托责任观，还是决策有用观，都各有其生存的客观经济环境。结合 三、中国会计目标定位于受托责任观与决策有用观的统一我国实行的是社会主义市场经济，国家在整个社会关系中始终处
15、于权力中心地位。在会计法规的制定中，如会计准则和会计制度的制定，由于国家所拥有的主动权因而较多地考虑了国家的政治需要，把国家利益放在首位，要求会计信息首先为国家服务。其目的一是满足国家宏观管理的需要，二是满足国家参与企业收益再分配的需要。也就是说，我国的会计目标侧重于受托责任观，反映受托责任的履行情况。会计理论研究的目标定位也是更多围绕如何体现企业受托责任这一中心展开的，对其他利益相关人的会计信息需求与使用的研究相对较少。但是随着国有企业改革的不断深入和资本市场的不断发展， “各级政府要严格执行国有资产管理法律法规，坚持政体分开，实行所有权和经营权分离，使企业自主经营、自负盈亏，实现国有资产保
16、值增值。 ”“深化国有企业改革，除极少数必须由国家独资经营的企业外，积极推行股份制，发展混合所有制经济。实现投资主体多元化，重要的企业由国家控股。按照现代企业制度的要求，国有大中型企业继续实行规范的公司制改革，完善法人治理结构。 ”“推进资本市场的改革开放和稳定发展。 ”7目前国企改革正处于攻坚阶段，股份制被广泛推进，会计目标必然要从为政府宏观调控服务转而定位于为股东提供信息。其深层原因在于，一是国有股份制公司的“股东缺位” ，如果此时会计目标定位于向国家报告国有资产的受托管理情况，即向一些利益不相干的政府官员汇报信息并取得他们的认可或反对，结果将导致不合理的经营者选择机制，使国有资产保值增值难以实现，导致政体不分，融资结构不合理。二是国有股份制公司的盈利情况是股东最关心的，此时会计目标定位于为股东提供信息，也即为构成市场的千千万万投资者（包括国家、企业和个人） 、债权人以及其他社会公众提供信息，而不是首先为居于辅助地位的政府宏观调控服务。当然国家也是重要股东，为股东提供信息，自然也包括为国家提供信息
