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1、 建筑安装业中的涉税疑难问题处理 BOT 业务的财税处理主讲人：财政部财政科学研究所博士后流动站 肖太寿博士主讲内容目录一、建筑安装施工中的发票政策1、发票开具的要求国税发200840 号文规定：对于不符合规定的发票和其他凭证，包括虚假发票和非法代开发票，均不得用以税前扣除、出口退税、抵扣税款。 国税发200880 号规定：企业取得的发票没有开具支付人全称的，不得扣除，也不得抵扣进项税额，也不得申请退税。中华人民共和国发票管理办法(国务院令第 587 号) 第二十一条规定：“ 不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。 ” 第二十二条规定：“ 开具发票应当按照规定的时限、
2、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。 ”2、税务局对发票稽查的要求同时 ，国税发【2011】25 号）还规定：“对未按规定开具发票、开具假发票或虚开发票的、利用虚开发票等凭证虚增成本的、使用不符合税法规定的凭证列支成本费用的，要予以重点检查。 ”2011 年全国税务稽查工作要点明确规定：重点查处煤炭、建材、交通运输、再生资源等行业仿造真票套打、虚开增值税专用发票和虚开“四小票”违法案件；重点查处利用电子、服装类产品等骗取出口退税案件；重点查处房地产、建筑安装等行业偷逃税案件。 2、税务局对发票稽查的要求国家税务总局稽查局关于重点企业发票使用情况检查工作相关问题的补充通知 （稽
3、便函【2011】31 号）规定：对企业列支项目为“会议费”、 “餐费”、 “办公用品”、 “佣金”和各类手续费等的发票，须列为必查发票进行重点检查。对此类发票要逐笔进行查验比对，重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目、虚列成本费用等问题。2、税务局对发票稽查的要求国家税务总局关于认真做好 2011 年打击发票违法犯罪活动工作的通知 （国税发【2011】25 号）规定：进一步加强对纳税单位和个人发票使用情况的检查。做到“查账必查票”、 “查案必查票”、 “查税必查票”。3、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？目前需要附证明的发票主要是会议费、差旅费、培
4、训费、办公用品费等。会议费和培训费的证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。召开董事会会议的会议费也应该按照上述规定提供资料。差旅费的证明材料包括出差时间、地点、人数、事由、天数、费用标准等。3、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？办公用品发票未附明细附件，不能说明所买的就是办公用品，换句话就是不能证明费用列支的真实性。财务报销必须规范报销凭证，附正规发票，如果采购商品较多，货物名称、单价、数量等不能在发票中详细反映，还应附供应商提供的明细清单。3、发票附件中应提供能证明事项真实性的资料的，包括哪几类发票？以上要求不仅限于办公用品的购置
5、，对会议费、培训费、印制费、物业管理、维修、劳务、软件开发、设备租赁、车辆保险等各项费用的支出，亦应按以上要求办理。4、企业提供有效凭证的时间问题国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告 （国家税务总局 2011 年第 34 号公告）规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 ”4、企业提供有效凭证的时间问题要注意的是国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告 （国家税务总局 2011 年第34 号公告）自 2011 年 7 月 1 日起施行。本
6、公告施行以前，企业发生的相关事项已经按照本公告规定处理的，不再调整；已经处理，但与本公告规定处理不一致的，凡涉及需要按照本公告规定调减应纳税所得额的，应当在本公告施行后相应调减 2011 年度企业应纳税所得额。中华人民共和国建筑法的规定，只有建筑工程总承包人才可以将工程承包给其他具有相应资质条件的分包单位，而不能分包给个人，同时禁止分包单位将其承包的工程再分包。因此，只有总承包人才有可能差额纳税，而分包单位不能再分包，所以也不能差额纳税，因为再分包不仅违法，而且要全额纳税。二、建筑工程总分包抵扣营业税的政策规定根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法 （中华人民共和国建设部 124 号令
7、）第十三条规定，禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约定，将其承包的全部工程发包给他人，或者将其承包的全部工程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。由此可见，转包行为是我国法律禁止的，所以对于转包价款在营业税计算营业额时不得扣除。中华人民共和国营业税暂行条例 （中华人民共和国国务院令第 540 号）第五条第（三）项规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。根据房屋建筑和市政基础设施工程施工分包管理办法 （中华人民共和国建设部 124 号令）第八条规定，严禁个人承揽分包工程业务。因此，如果分包对象为个人，那么分包
8、给个人所支付的分包款不得扣除因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：1、必须把总分包合同到工程所在地的地税局进行备案登记，向劳务发生地主管地税机关进行建筑工程项目登记，申报纳税；2、分包人必须向总包人开具建安发票；并向建筑劳务所在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印件； 因此，总包人要实现对分包差额抵扣营业税必须同时具备以下条件：3、用于抵扣的发票属于劳务发生地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。按规定应在机构所在地补征建筑业营业税的，用于抵扣的发票属于机构所在地主管地税机关开具或者管理的税控机打发票。4、分包人必须是有建筑资质的建筑企业，而不是个人。三、 “甲供材”的营业税和企业所得税风险控制（一） “甲供材”的营业税风险分析“甲供材”的营业税风险体现在施工方没有就甲方提供给其进行施工的材料所含的价格没有并入营业额申报缴纳营业税。由于“甲供材”中的建筑材料是建设方或甲方购买的，建筑材料供应商肯定把材料发票开给了甲方，甲方然后把购买的建筑材料提供给施工企业用于工程施工，在实践中，大部分施工企业就“甲供材”部分没有向甲方开具建安发票而漏了营业税。
