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1、一、利润的构成（第六十七条）利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。营业利润利润总额净利润账结法表结法第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配二、营业外收入（第六
2、十八条）小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配二、营业外收入（第六十八条）例如：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。二、营业外收入政府补助（第六十九条）小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投
3、入的资本。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配政府补助与资产相关的政府补助，确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配其他政府补助补偿以后期间费用或亏损的，确认为递延收益补偿已发生费用或亏损的，直接计入营业外收入第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。210年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。210年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元时，借：银行存款1400000贷：营业外收入1400000201年2月，甲企业需购置一台环保设备，预计价款为500万元，因资金不足，按相关规定向有关部门提出
4、补助210万元的申请。201年3月1日，政府批准了甲企业的申请并拨付甲企业210万元财政拨款（同日到账）。201年4月30日，甲企业购入不需安装环保设备，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。209年4月，甲企业出售了这台设备，取得价款120万元。（假定不考虑其他因素）甲企业的账务处理如下：（1）201年3月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款2100000贷：递延收益2100000（2）201年4月30日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）自201年5月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，同时分摊递延收益：计提折旧
5、：借：管理费用40000贷：累计折旧40000分摊递延收益（月末）：借：递延收益17500贷：营业外收入17500（4）209年4月出售设备，同时转销递延收益余额：出售设备：借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产4800000借：银行存款1200000贷：固定资产清理960000营业外收入240000转销递延收益余额：借：递延收益420000贷：营业外收入420000政府补助货币性资产按照收到的金额计量非货币性资产政府提供凭据的，按照凭据上标明的金额计量；否则，按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配政府补助按规定实行企业所
6、得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，在实际收到时计入营业外收入。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配三、营业外支出（第七十条）小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配三、营业外支出（第七十条）例如：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配通常，小企业的营业
7、外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。四、所得税费用（第七十一条）采用应付税款法应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-弥补以前年度亏损所得税费用=应交所得税=应纳税所得额所得税税率第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配构成小企业纳税调整增加额的项目主要是扣除类调整项目，通常有项，具体包括(大于规定计提比率部分)：3、工会经费支出4、业务招待费支出5、广告费和业务宣传费支出6、捐赠支出7、利息支出8、罚金、罚款和被没收财物的损失9、税收滞纳金10、赞助支出11、与取得收入无关的支出构成小企业纳
8、税调整减少额的项目主要是收入类调整项目和扣除类调整项目中的加计扣除合计4个项目，具体包括：1、免税收入2、减计收入3、减免税项目所得4、加计扣除计算出小企业享受的减免税额和抵免所得税额等优惠税额最终计算出应纳税额应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额-抵免税额借：所得税费用贷：应交税费应交所得税五、利润分配（第七十二条）公司制小企业当年实现净利润弥补以前年度亏损提取公积金向投资者分配第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配企业会计准则要求企业采用资产负债表债务法核算所得税，在计算应交所得税和递延所得税的基础上，确认所得税费用。而小企业会计准则要求企业采用应付税款法核算所得税，将计算的应交所得
9、税确认为所得税费用，这大大简化了所得税的会计处理。税务部门是小企业最主要的外部会计信息使用者。税务部门主要利用小企业会计信息作出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种税收征管方式、应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异。为满足这些税收征管信息需求，小企业会计准则大大减少了职业判断的内容，基本消除了小企业会计与税法的差异。在实施小企业会计准则后，小企业除会计与税法之间不可能消除的永久性差异以外，只有在少数情况下才可能产生暂时性差异。例如，小企业在收到与资产相关的政府补助、收到用于补偿小企业以后期间相关费用或亏损的其他政府补助时，小企业会计准则要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助时一次性计入当期收入或者在符合条件的情况下作为不征税收入，导致小企业会计与税法存在差异。由于小企业会计准则基本消除了小企业会计与税法的差异，需要小企业进行纳税调整的交易或事项较少，因此小企业会计准则要求小企业在财务报表附注中增加纳税调整的说明，披露“对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程”。
