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1、审计职业道德建设存在的问题及对策豳霉重豳蟹翟嗣 2009 年第 8 卷第 7 期审计职业道德建设存在的问题及对策口时俊华【摘要】提高审计质量,规避审计风险成为当前国家审计工作发展中亟待解决的问题之一.审计工作的质量,除了遵循严格的规章制度外,很大程度上取决于审计人员的职业道德素养.本文通过对目前我国审计职业道德存在的问题进行分析,提出加强国家审计职业道德建设的建议措施.【关键词】国家审计;职业道德 ;时策【作者简介】时俊华(1968), 女,山东莱芜人; 山东省莱芜市人民医院审计科;研究方向:财务审计与分析现代审计作为经济社会运行的”免疫系统”,在规范国家公共财政支出,提高财政资金使用效益,揭
2、露经济违法违纪事件,保障国家经济稳定运行等方面发挥着重要作用.从审计机关的实践来看,要充分发挥审计的”免疫系统”功能,就必须提高审计工作质量,降低审计风险,而审计人员的职业道德水平直接影响着审计监督作用的发挥.因此,加强审计职业道德建设是提高审计质量,规避审计风险的有效途径.一,审计职业道德建设的必要性审计职业道德是审计人员在从业过程中应当遵守的各种行为规范的总和,它通过指导审计人员的行为,使审计工作满足社会需要,承担社会责任,履行社会义务.审计职业道德作为社会职业道德的组成部分,在实际生活中发挥着约束个人行为,调整人们在审计工作中所形成的社会关系,促进社会主义市场经济的繁荣和市场秩序的良好运
3、转等其他职业道德无法替代的作用.(一)审计职业道德是审计工作质量的重要保障.审计人员的执业能力和主观能动作用的程度直接影响着审计工作质量的高低.只有拥有良好的职业道德信念和职业道德习惯,审计人员就能自觉正确地调整个人和职业,审计工作服务对象之间的关系,自觉地按照职业道德要求规范自己的行为,忠实地履行自己的职责,做到依法审计,客观公正,实事求是地处理问题,为审计工作的质量提供重要保障.(二)审计职业道德有助于维护和提高审计行业信誉,促进审计行业健康发展.一个行业的信誉,也就是它们的形象,信用和声誉,是指企业及其产品与服务在社会公众中的信任程度.提高行业的信誉主要靠产品的质量和服务质量.要维护和提
4、高审计行业的信誉就必须提高审计工作的质量.而审计从业人员的职业道德水平高是审计工作质量的有效保证.审计职业道德是向公众表明的审计人员的专业品质,制定审计职业道德规范是取得外界理解与支持,增加外界对审计职业的信赖与支持.(三)审计职业道德可以补充审计法规所缺,完善审计规经济效益的目的.(二)选择恰当的时机进行项目审计.项目审计的主要目的:促进项目部加强各项管理 ,促进提高工程项目的盈利水平.管理制度的实施及其改进的效果只有在实际执行后才能体现,工程利润的形成只有通过组织施工,办理工程结算后才能实现.因此项目审计时机的选择就是要充分考虑时间因素对审计效率的影响,以使审计建议,管理建议等有采纳的时间
5、,所以选择工程项目中后期进行审计则是较为恰当的时机.(三)防范工程项目审计风险.火电施工项目的审计风险存在于工程项目收入的不确定性中.一般说来,施工的工程项目几乎不可能不修改设计方案,施工方案也随之修改,施工工程量也时有增加或减少,增加工程量的确认,业主经常要在工程竣工结算前办理预算调整,有时还要考虑多种因素才能最终确定,但分包单位实际费用已结算支付,工程价款收入的这种滞后性为工程项目审计留下了风险.另外,近年来火电施工企业由于施工规模的扩展,跨年度施工和分包工程也.224?随之日益增多,由于资金等多种因素的影响,项目部对分包工程难以及时办理结算,这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔,审计人
6、员如不注意防范,工程项目审计的事中审计风险就较大.如果忽视分包单位的工程结算审计,就会出现审计结论与客观事实相违背的结果,必然会导致审计失败,其后果就比较严重.【参考文献】1.邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外效益审计M.中国时代经济出版社,2004,12.齐国生.论经济性,效率性,效果性在绩效审计评价中的辩证关系J. 中国审计 (半月刊 ),2002,193.廖洪.绩效审计审计发展的高级阶段J.中国内部审计,20o3,ll4.黄妍强.绩效审计比较J.广东审计,20o3,105.谢锦康.浅谈工程项目效益审计J.上海会计,2001,8IndmtriMScienceTribune 臣圆圈范体系.审计规
7、范包括审计法规和审计职业道德两类.审计法规能够限定审计人员必须做什么和不能做什么,却不能说明审计人员应该以怎样的精神状态和风貌去工作.审计人员的精神状态和风貌只能由审计职业道德提出.有些不宜纳入审计法规,但又有必要作出规定的事项,可以通过职业道德规范来约束.审计法规是对审计人员的最低要求,审计职业道德则是对审计人员升华了的要求.二,审计人员职业道德缺失原因分析我国的国家审计经过 20 多年的发展,虽然在审计职业道德建设方面取得了较大的进步,但是作为国家审计事业健康持续发展的重要保障之一,还存在着诸多的不足.导致目前我国审计人员职业道德缺失的原因主要有以下几方面:(一)现行国家审计体制的制约,使
8、得我国国家审计独立性较差.独立性是审计人员客观公正地进行审计和报告的一种状态,是审计的本质和灵魂之所在.在我国宪法和审计法中都明确规定:”审计机关依照法律独立行使审计监督权,不受其他行政机关,社会团体和个人的干涉.”以此确保审计的独立性.但审计法中对审计领导体制又规定:”在县级以上地区设立审计机关,由上级审计机关和本级人民政府领导,并对其负责.”这也就决定了我国审计机关实行的是双重领导体制.这种领导体制在实践中实际表现为地方政府领导,审计机关在依法从事审计时必然会屈从于地方政府的意见和利益,当所审事项依法处理会影响到地方利益时,则以维护本级政府局部利益出发提出审计意见,形成审计结论.对上级审计
9、机关则采取避重就轻,隐瞒不报,甚至两套审计意见和结论的做法.审计的独立性无法得到保证,弱化了审计监督的作用,挫伤了审计人员的工作积极性.(二)国家审计责任追究制度不够健全.虽然在审计署2004 年颁布的审计机关审计项目质量控制办法(试行) 中确立了审计项目质量评估和责任追究制度,并相应规定了审计项目质量责任的范围,追究质量责任的形式和评估追究质量责任的机构,但是目前基层审计机关的审计质量责任制度还不够健全,在一定程度上影响了审计质量的提高.审计责任追究制度往往是审计实务中最薄弱环节,有的有制度而没有认真贯彻执行;有的责任追究制度泛泛而论 ,责任主体不明确;还有的甚至根本没有建立责任追究制度 .
10、其结果是审计人员责任意识不强,导致在审计工作中审计人员的不规范行为时有发生,而一旦报告中出现审计过错,也难以确定审计责任的具体环节,责任也无法落实到人,结果不了了之,形成非良性循环.(三)审计人员自我约束意识不够,道德素质偏低.职业道德素质要求审计人员德才兼备,须具有高尚品德,正直人格和高度的工作责任心.但是,审计人员在做出违法违纪的审计行为时,一般都在职权范围内,大部分是主观故意,主动而为,这反映出审计人员的自身道德素质偏低.其形成的原因固然有社会风气和单位负责人道德水平的影响,但与职业道德教育不够也有极大的关系.三,加强国家审计职业道德建设的对策IndustrialScienceTribu
11、ne 臣圆圆髓露重圈叠圈 2009 年第 8 卷第 7 期审计职业道德建设作为审计机关一种精神活动的过程,是国家审计事业健康持续发展的重要保证之一,应该作为一项持续性工作和系统工程常抓不懈.加强审计职业道德建设的途径可以分为外部和内部两个方面.从外部来说,就是加强职业道德的教育和监督,形成职业道德的外部约束.从内部来说,就是要提高审计人员的自身修养,加强自律.(一)加强职业道德的教育和监督,形成职业道德的外部约束.1.完善相关法规和制度,依法从严审计.设计良好且运行有效的制度能够确保审计工作的客观公正及顺利地进行.国家各级审计部门要从推动审计工作健康发展,促进建立完善自我约束机制,提高审计工作
12、水平的角度出发,抓好审计法规制度建设,保证审计的权威性,独立性,使审计做到”有法可依,有法必依,执法必严,违法必究”,提高其威慑力.2.加强管理,完善内部约束和外部监督机制.为了强化审计人员的职业道德建设,就必须建立一整套完整的强有力的内部约束和外部监督机制.一是建立内部约束机制.包括学习培训制度,廉政制度,执法责任制度,目标考核制度,末位淘汰制,岗位轮换等项制度;二是建立外部监督机制.审计机关是一个监督部门,在履行监督职能的同时,也置于社会,置于被审单位的监督之下,包括行政,司法等机构对审计人员执法情况的监督等等.3.奖优罚劣,建立审计激励约束机制.为了考核审计人员的业务水平,激励审计人员的
13、工作热情,应制定一套工作质量考核评价制度,引进配套的激励机制.在人才使用,精神奖励等方面,创造一种竞争的环境,奖优罚劣,从而把审计人员的行为引向德,能,勤,绩四个方面的轨道上来.4.加强审计人员质量控制建设,提高审计队伍素质.首先,要严把人员质量关,应该选拔和聘用具有专业胜任能力的人员从事审计工作,审计人员应该具有符合审计项目所要求的专业知识和胜任能力.其次,要定期进行专业知识培训,使其不断更新知识,掌握新的审计技能和方法,培养适应现代审计并能与国际接轨的审计专家和知识结构多样化的复合型审计人才.(二)提高审计人员自身修养,加强自律.审计的自律是审计人员的自我约束,自我控制,把个人的言行自觉地纳入审计职业道德规范中去.一名高素质的审计人员,必须注重道德品质的培养,必须有良好的道德风尚和高贵的思想品质,更要靠道德的力量严格进行自我监督,把自己管住,管严,管好.如果每一位审计人员在审计过程中都能严格自律,坚持原则,忠诚老实,信守职业道德规范,依法审计,实事求是,客观公正,并以熟练的技术体现出较高的审计业务水平,那么审计工作不仅会收到事半功倍的效果,而且还能取信于社会,取信于民,审计才能充分发挥”免疫系统”的功能,审计人员也会真正成为众口皆碑的经济卫士,用自身良好的职业道德和扎实的工作作风,使审计机关在社会上树立客观公正,执法严明,清正廉洁的良好形象.?225?
