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1、 第 1 页第十五章政府补助考情分析本章为 2013 年新增加的章节。内容相对比较简单，一般是以客观题的形式进行考查，主观题中也可能涉及政府补助的业务，一般是与资产相关的政府补助的确认及其摊销。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题 型 2013 年 2012 年 2011 年 考 点单选题 1 题 1 分 政府补助的形式判断题 1 题 1 分 与收益相关的政府补助的会计处理合 计 2 题 2 分 考点一：政府补助的概念政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产,但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 （一）政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征 偿性是政府补助的基本特征。政府并
2、不因此享有企业的所有权,企业将来也不需要偿还。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向、互惠的经济活动区分开来。政府补助通常附有一定的条件,这与政府补助的无偿性并无矛盾,并不表明该项补助有偿,而是企业经法定程序申请取得政府补助后,应当按照政府规定的用途使用该项补助。【思考问题】财政部关于做好执行企业会计准则的企业 2012 年年报工作的通知:企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按照企业会计准则第 14 号收入的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑该交易是否具有经
3、济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序等。府补助是企业从政府直接取得的资产,包括货币性资产和非货币性资产,形成企业的收益。比如,企业取得政府拨付的补助,先征后返（退）、即征即退等办法返还的税款,行政划拨的土地使用权,天然起源的天然林等。不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,例如,政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。此外,还需说明的是,增值税出口退税也不属于政府补助。根据相关税收法规规定,对增值税出口货物实
4、行零税率,即对出口环节的增值部分免征增值税,同时退回出口货物前道环节所征的进项税额。由于增值税是价外税,出口货物前道环节所含的进项税额是抵扣项目,体现为企业垫付资金的性质,增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金,不属于政府补助。【例题单选题】（2013 年考题）下列各项中，应作为政府补助核算的是（）。值税出口退税 第 2 确答案B答案解析政府补助的特征之一是直接取得资产，而选项 不符合要求，只有选项 B 是政府补助。【例题单选题】企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是（）。确答案D（二）政府补助的形式 政府补助的形式主要有财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非
5、货币性资产等。（三）政府补助的分类政府补助准则规定,企业不论通过何种形式取得的政府补助,在会计处理上应当划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。 考点二：与收益相关的政府补助（一）企业取得单个项目的政府补助【例题计算分析题】A 公司自财政部门取得以下款项，编制相关会计分录。（1）A 公司 2013 年安置了职工再就业，按照国家规定可以申请财政补助资金 30 万元，013 年 12 月收到财政拨付奖励资金 30 万元。 借：银行存款30贷：营业外收入30 （2）A 公司销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按 17%的税率征收增值税后，对其
6、增值税实际税负超过 3%的部分，实行即征即退。2014 年 1 月，该企业实际缴纳增值税 50 万元，实际退回 10 万元。 借：银行存款10贷：营业外收入10 （3）A 公司 2014 年 2 月 20 日收到拨来的以前年度已完成重点科研项目的经费补贴 30 万元；借：银行存款 30贷：营业外收入 30【例题单选题】乙企业为一家储备粮企业，2014 年实际粮食储备量 10 000 万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给予每斤 的粮食保管费补贴，于每个季度初支付。乙企业的 2014 年 1 月初收到财政拨付的补贴款。2014 年 1 月确认的营业外收入为（）万元。 第 3 确答
7、案B答案解析2014 年 1 月确认的营业外收入10 000130（万元）。借：其他应收款 390（10 000：递延收益3902014 年 1 月初收到财政补贴款借：银行存款 390贷：其他应收款390【注意问题】借：递延收益 130（3903）贷：营业外收入130 【例题单选题】按照相关规定，粮食储备企业丙企业需要根据有关主管部门每季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给丙企业 斤的轮换费补贴。假设按照轮换计划，丙企业需要在 2014 年第一季度轮换储备粮 00 万斤，款项尚未收到。则 2014 年 1 月丙企业的
8、会计处理中不正确的是（）。初确认递延收益 240 底确认营业外收入 80 底尚未分配的递延收益余额 160 底尚未分配的递延收益余额 320 万元正确答案D答案解析借：其他应收款 240（12 000：递延收益 240将补偿 1 月份保管费的补贴计入当期收益：借：递延收益80（2403）贷：营业外收入801 月底未分配的递延收益余额24080160（万元）（2 月和 3 月的会计分录同上） 【例题计算分析题】2014 年 4 月 1 日，A 粮食企业为购买储备粮从国家农发行借款 2 000 万元，3 个月，同期银行贷款利率为 6%。自 2014 年 4 月开始，财政部门于每季度初，按照 A 企
9、业的实际贷款额和贷款利率拨付 A 企业贷款利息，A 企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。1）4 月 1 日取得借款借：银行存款2 000贷：短期借款2 000（2）4 月，实际收到财政贴息 30 万元时： 第 4 页借：银行存款 30（2 0006%4）贷：递延收益 30（3）计提 4 月份利息费用借：财务费用 10（2 0006%/12）贷：应付利息10 （4）将补偿 4 月份利息费用的补贴计入当期收益：借：递延收益03）贷：营业外收入10（5）5 月和 6 月的会计分录同上（6）6 月末借：应付利息30贷：银行存款30 【例题多选题】下列会计处理表述中正确的有（）。00 万元，00
10、万元，00 万元，公允价值 400 万元，属于政府补助正确答案题判断题】（2013 年考题）与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。（）正确答案（二）别进行核算。其整体归为与收益相关的政府补助。视不同情况计入当期损益，或在项目期内分期确认为当期损益。【例题计算分析题】A 公司 206 年 12 月申请某国家级研发补贴。申请报告书中的有关内容如下:本公司于 206 年 1 月启动数字印刷技术开发项目,预计总投资 360 万元、为期 3 年,已投入资金 120 万元。项目还需新增投资 240 万元（其中,购置固定资产 80 万元、场地租赁费 40 万元、人员费 100
11、万元、市场营销 20 万元）,计划自筹资金 120 万元、申请财政拨款 120 万元。207 年 1 月 1 日,主管部门批准了 A 公司的申请,签订的补贴协议规定:批准 A 公司补贴申请,共补贴款项 120 万元,分两次拨付。合同签订日拨付 60 万元,结项验收时（209 年完工）支付 60万元（如果不能通过验收,则不支付第二笔款项）。（1）207 年 1 月 1 日,实际收到拨款 60 万元借: 银行存款60贷: 递延收益60（2）自 207 年 1 月 1 日至 209 年 1 月 1 日每个资产负债表日,分配递延收益（假设按年分配）借: 递延收益30（60/2）贷: 营业外收入30（3
12、）209 年项目完工,假设通过验收,于 5 月 1 日实际收到拨付 60 万元借: 银行存款60贷: 营业外收入60 【例题计算分析题】206 年 9 月,B 公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申 第 5 页报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于 206 年 3 月启动,预计共需投入资金 2 000 万元,项目期 ,已投入资金 600 万元。项目尚需新增投资 1 400 万元,其中计划贷款 800 万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率 6%,贷款期 2 年。经审核,206 年 11 月政府批准拨付 B 公司贴息资金 70 万元,分别在 2O7 年 和 208年 10 月
13、支付 30 万元和 40 万元。（1）207 年 10 月实际收到贴息资金 30 万元借: 银行存款 30贷: 递延收益 30（2）207 年 10 月起,在项目期内分配递延收益（假设按月分配）借: 递延收益0/12）贷: 营业外收入）208 年 10 月实际收到贴息资金 40 万元（项目完工）借: 银行存款 40贷: 营业外收入 40 考点三：与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（一）会计处理原则企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。（二）关资产可供使用时”，对于应计提折旧或摊销的长期资产，即为资产开始折旧或摊销的时点。递延收益只能采用直线法分摊。【思考问题】甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支持项目。2013 年 1 月 2 日，甲公司收到政府拨款 3 000 万元，用于补充厂房建设资金。2013 年 6 月 30 日，新建厂房完工达到预定可使用状态并交付使用，成本为 12 000 万元，预计使用年限为 20 年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。2013 年固定资产计提折旧12 00
