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1、管理会计,李 茜,第九章,全面预算,第一节,全面预算概述,全面预算,西方企业的规划，通常包括两个部分：一部分是“计划”，用文字加以说明的；另一部分是“预算”，用数字和表格加以反映的。预算与计划密不可分，计划是预算的文字说明，预算是计划的数量说明。,一、全面预算概念,全面预算是把企业全部经济活动过程的正式计划用数量和表格形式反映出来，是企业总体规划的数量说明。全面预算是以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作为编制全面预算的前提条件。,二、全面预算的内容体系,全面预算管理涵盖了企业经营活动的各个方面，包括：业务预算（销售、生产、等）专门决策预算（包括固定资产购置、改扩建及资本运作可行性研究、项
2、目关停、撤并、资产处置及人员安排等）财务预算（现金流量、损益及资产负债）。,三、编制全面预算的作用,在企业的生产经营活动中，全面预算的作用可以概括如下：（一）明确今后奋斗目标（二）协调各职能部门工作（三）控制日常经济活动（四）评定实际工作成绩,第二节,全面预算的编制,一、业务预算,业务预算是反映企业在计划期间日常发生的各种具有实质性的基本活动的预算，它主要包括：1销售预算2生产预算3直接材料采购预算4直接人工预算5制造费用预算6单位生产成本预算7推销及管理费用预算,1、销售预算,销售预算是编制全面预算的起点。销售预算编制的根据，主要是（1）科学的销售预测；（2）产品的销售单价；（3）产品销售的
3、收款条件。,1、销售预算,销售预算的编制，通常应分别按产品的名称、数量、单价、金额等资料来编制。在实际工作中，在销售预算的正表下面，往往还附有计划期间的“预计现金收入计算表”，其中包括前期应收销货账款的收回，以及本期销售货款的收入。,2、生产预算,编制销售预算以后，就可以根据企业每季度的销售量按产品名称、数量分别编制生产预算。生产预算编制的根据，主要是（1）销售预算的每季度预计销售量；（2）计划期间每季的期初、期末存货量。,生产预算的编制方法，主要应根据以下公式计算出每季度的预计生产量。,2、生产预算,3、直接材料采购预算,完成生产预算后，就可以根据生产预算编制直接材料采购预算。直接材料采购预
4、算编制的根据，主要是（1）生产预算的每季度预计生产量；（2）单位产品的材料消耗定额；（3）计划期间的期初、期末存料量；（4）材料的计划单价；（5）采购材料的付款条件等等。,3、直接材料采购预算,直接材料采购预算的编制方法，主要应按材料类别分别根据下列公式计算出预计购料量，随后再考虑计划单价。在实际工作中，直接材料采购预算下面往往还附有计划期间的“预计现金支出计算表”，其中包括前期应付购料款的偿还，以及本期购料款的支付。,4、直接人工预算,直接人工预算也是以生产预算为基础进行编制的。直接人工预算编制的根据，主要是：（1）生产预算中每季度预计生产量；（2）单位产品的工时定额；（3）单位工时的工资率
5、。,4、直接人工预算,直接人工预算的方法，应根据以下计算公式进行编制。,5、制造费用预算,制造费用预算列式所有间接制造项目的预期成本，它包括生产成本中除直接材料、直接人工以外的一切费用明细项目。而这些费用项目，必须按成本习性划分为变动制造费用和固定性制造费用两类。制造费用预算编制的根据，主要是：（1）计划期的一定业务量产预算中每季度预计生产量；（2）上级管理部门下达的成本降低率；（3）计划期间各费用明细项目的具体情况。,5、制造费用预算,制造费用预算编制方法，对于变动费用项目，在一般情况下，应以计划期的一定业务量为基础，来规划它们的具体预算数字；对于固定费用项目，则根据基期的实际开支水平，再结
6、合上级下达的成本降低率，进行折算填入预算表内。在制造费用预算正表下面还附有“预计现金支出计算表”。,5、制造费用预算,6、单位生产成本预算,单位生产成本预算编制的根据，主要是：（1）直接材料的价格标准与用量标准；（2）直接人工的价格标准与用量标准；（3）制造费用的价格标准与用量标准；（4）计划期的期末存货量；等等。,6、单位生产成本预算,单位生产成本预算编制的方法，对于直接材料、直接人工、制造费用三大项目的价格标准与用量标准分别相乘，然后加以总计即可以填入预算表内。在实际工作中，往往在正表下面还需要附有“期末存货预算”，可根据生产预算中的期末存货数乘上产品的标准成本。,6、单位生产成本预算,7
7、、推销及管理费用预算,销售及管理费用预算应包括制造业务以外的在计划年度预计将发生的各种费用明细项目。销售及管理费用预算编制的根据，主要是：（1）计划期的一定业务量（适用于变动费用明细项目）；（2）上级管理部门下达的成本降低率（适用于固定费用明细项目）；（3）计划期间各费用明细项目的具体情况；等等。,7、推销及管理费用预算,销售及管理费用预算编制的方法，大体上与制造费用预算相同；在实际工作上，在销售及管理费用预算正表下面应附有“预计现金支出计算表”。,7、推销及管理费用预算,二、专门决策预算,专门决策预算是指企业不经常发生的长期投资决策项目或一次性专门业务所编制的预算。专门决策预算大体上可分为以
8、下两类：（一）资本支出预算（二）一次性专门业务预算,（一）资本支出预算,资本支出预算是根据审核批准的各个长期投资决策项目所编制的预算，其中需详细列出该项目在寿命期内各个年度的现金流出量与现金流入量的明细资料。它的格式和内容的繁简，各个企业不尽相同，可按需要自行设计。,（一）资本支出预算,绿海公司董事会批准在计划期间（2007年）的第二季度以自有资金购置固定设备一台的投资项目，需支付16000元，预计可使用5年，期满残值为500元。购入后每年可为公司增加净利2300元，该设备按直线法计提折旧。根据上述资料编制专门决策预算，如表9-8所示。,（一）资本支出预算,绿海公司专门决策预算（资本支出预算）
9、（2007年度）,（二）一次性专门业务预算,企业财务部门为了满足正常的业务经营和资本支出的需要；为了提高资金使用效果，往往需要对库存现金制定出最低和最高的限额，就会发生以下一次性的专门业务。1、筹措资金2、投放资金3、其他财务决策,1、筹措资金,计划期间预计库存现金低于限额，即出现资金短缺情况，应及时设法筹措资金。筹措的手段一般包括：向银行贷款；发行股票或债券；出售企业本身原来的证券等等。,2、投放资金,计划期间预计库存现金高于限额，即出现现金多余情况，应及时设法投放和运用资金。其途径可包括：在市场买进证券；收回本公司发行的股票或证券；归还银行贷款本息等等。,3、其他财务决策,根据董事会决定在
10、计划期间发放股息、红利；根据税法规定在计划期间缴纳所得税等等。以上这些一次性专门业务，都需要编制预算，以便控制与监督。但由于这类预算的具体情况各不相同，没有同意的预算表格，可按需要自行设计。,绿海公司财务部门根据计划期间现金收支情况（参见表9-11“现金预算”），预计1月初需向银行借款28000元，4月初需向银行款21000元；9月末归还贷款20000元及其利息，12月末归还贷款29000元及其利息（年利率10%）。根据税法规定，计划期间3月末、6月末、9月末和12月末预付所得税4000元，全年16000元。董事会决定计划期间3月末、6月末、9月末和12月末支付股利2000元，全年共8000元
11、。根据以上资料编制相关的专门决策预算。,绿海公司专门决策预算（一次性专门业务预算） （2007年度）,三、财务预算,财务预算是企业在计划期内反映有关现金收支、经营成果和财务状况的预算。主要包括三种 :（一）“现金预算”（二）“预计收益表”（三）“预计资产负债表”,（一）“现金预算”,现金预算是用来反映企业在计划期间预计的现金收支的详细情况而编制的预算。编制现金预算的主要目的，在于加强计划期间对现金流量的预算控制；对企业在计划期内何时需要多少经营资金，做到心中有数。现金预算编制的根据，主要是：（1）业务预算中的表9-1，表9-3，表9-4，表9-5，表9-7；（2）专门决策预算中的表9-8，表9
12、-9，表9-10。,现金预算编制的方法，主要是把它分成以下四个部分：,1、现金收入2、现金支出3、现金余绌与资金融通 4、期末现金余额,1、现金收入,包括计划期间的期初现金余额和本期预计可能发生的现金收入。它主要来源是销售收入和应收账款的收回，可从销售预算（表9-1）的附表中获得该项资料。,2、现金支出,包括计划期内预计可能发生的一切现金支出。从表9-3，表9-4，表9-5，表9-7，表9-8，表9-10中获得，表示支付购料款、支付直接人工、制造费用以及销售管理费用、购置固定资产、预付所得税及股利等项支出。,3、现金余绌与资金融通,现金收入大于现金支出，即出现现金剩余，可用来进行短期投放，或归
13、还借款；现金收入小于现金支出，即出现现金缺额，则需要向银行借款，或采用其他方式筹措资金，可从专门决策预算中表9-9中获得该项资料。,4、期末现金余额,根据计划期的现金收入总额、现金支出总额、资金投放总额或归还总额、资金筹措总额得出期末现金余额。,绿海公司现金预算（2007年度）,绿海公司现金预算（2007年度）,绿海公司现金预算（2007年度）,（二）“预计收益表”,预计收益表是用货币金额来反映企业在计划期间全部经营活动及其最终财务成果而编制的预算；是控制企业经营活动和财务收支的主要依据。预计收益表编制的根据主要是：（1）业务预算中的表9-1，表9-5，表9-6，表9-7；（2）专门决策预算中
14、的表9-9，表9-10；（3）现金预算表9-11；等等。预计收益表编制的方法按贡献式编列。,16000元,（三）预计资产负债表,预计资产负债表是反映企业在计划期12月31日预计的财务状况而编制的预算。预计资产负债表编制的根据，主要是：（1）基期末（期初）的资产负债表；（2）业务预算中的表9-1，表9-3，表9-5，表9-6；（3）专门决策预算中的表9-8，表9-10；（4）财务预算中的表9-11等等。预计资产负债表编制的方法，是以基期末（期初）的资产负债表为基础，根据计划期间各项预算的有关资料做必要的调整。,第三节,预算编制方法,一、弹性预算,（一）弹性预算的涵义管理会计为克服固定预算方法的缺
15、点而设计出弹性预算。弹性预算是按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况费用预算。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。,（二）弹性预算的优点,1、预算范围宽 因为弹性预算不再是只适应一个业务量水平的一个预算，而是能够随业务量水平的变动作机动调整的一组预算。2、可比性强 能够使预算执行情况的评价与考核建立在更加客观和可比的基础上，便于更好地发挥预算的控制作用。,（三）弹性预算方法的适用范围,弹性预算方法从理论上讲适用于编制全面预算中所有与业务量有关的各种预算。但从实用角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算
16、等。在实务中，由于收入、利润可按概率的方法进行风险分析预算，直接材料、直接人工可按标准成本制度进行标准预算，只有制造费用、销售费用和管理费用等间接费用应用弹性预算方法的频率较高，以至于有人将弹性预算方法误认为只是编制费用预算的一种方法。,利润弹性预算编制部门： 2007年度 金额单位：元,二、零基预算法,（一）零基预算的涵义零基预算是在20世纪60年代末由美国德州仪器公司的彼得派尔首先提出的一种编制方法。被西方发达资本主义国家公认为企业管理中的一种新的有效方法。零基预算，全称是“以零为基础的计划和预算编制法”，即在编制费用支出预算时，不考虑历史的费用支出水平，一切以零为试点，从根本上研究各项费用支出的必要性及数额。,
