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1、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除【扣除范围 9+1 项】（1）以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；（2）以委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；（3）以委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）以委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；（6）以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；（7）以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。【相关链接】以外购或委托加工收回的汽油
2、、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油。【委托加工抵税归纳】是那 10 种消费品的连续加工（只差进口葡萄酒为原料的扣税），都是按当期生产领用数量计算，都用倒轧的公式计算，但具体计算公式不同。同样，在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含铂金首饰）、钻石及钻石饰品不适用这一抵税政策。不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。法（）中的难点内容，也是税务代理实务中的难点内容。【例题单选题】下列可按生产领用量抵扣委托加工收回应税消费品已纳消费税的是（ ）。2K 案】A【案
3、例】甲企业委托乙企业加工一批烟丝，甲企业提供原材料成本 20 万元，支付乙企业加工费 3 万元，乙企业按照本企业同类烟丝价格 36 万元代收代缴甲企业消费税 元，甲企业将委托加工收回的烟丝 10%按照 元平价销售给职工；25%以 12 万元的价格销售给丙卷烟厂，另有 5%因管理不善发生毁损。则该企业收回烟丝后的上述行为应缴纳消费税多少万元？（上述价格均不含增值税）【解析】10%按照 元平价销售给职工，没有超过受托方的计税价格，不需要缴纳消费税；25%以 12 万元的价格销售给丙卷烟厂，需要计算缴纳消费税=1230%5%30%=元）；另有 5%因管理不善发生毁损，增值税需要做进项税额转出，但消费
4、税不做处理，即消费税不计也不抵。外购应税消费品已纳消费税的扣除用外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。）外购的已税烟丝生产的卷烟；（2）外购的已税化妆品生产的化妆品；（3）外购的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（4）外购的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；（5）以外购的已税石脑油、燃料油为原料生产的应税消费品；（6）以外购的已税润滑油为原料生产的润滑油；（7）以外购或委托加工收回的汽油、柴油用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油；（8）以外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（9）以外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木
5、制一次性筷子；（10）以外购的已税实木地板为原料生产的实木地板。【提示 1】以下项目还能抵税吗：外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；外购已税摩托车生产的摩托车。【提示 2】以进口葡萄酒为原料连续生产葡萄酒的纳税人，准予从当期应纳消费税税额中抵减已纳消费税，如当期不足抵减的，余额留待下期继续抵减。期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价包括增值税税额）。【归纳】（1）从范围上看，允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。（2）从规则上看，允许扣税的只涉及同一大税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。（3）从依据上看，按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。（4）从方法上看，需自行计算抵扣。计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法。（5）从抵扣消费品的来源渠道看，2006 年以前仅限于从生产企业购进的和进口的应税消费品，自 2006 年，国税函2006769 号规定：从商业企业购进应税消费品连续生产应税消费品，符合抵扣条件的，准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款。（6）其他限制条件：在零售环节纳税的金银（2003 年 5 月 1 日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。
