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1、债务重组会计与税收处理序号 举例 举例内容 备注1 例 1 以现金进行债务重组（支付现金小于 债务金额）2 例 2-1 以非现 金资产 存货进行债务重组3 例 2-2 以非现金资产 固定资产进行债务重组3 例 2-3 以非现金 资产 无形资产进行债务重组汇总公式:1. 现金重组:(1) 债务方:债务重组利得= 债务帐面价值支付的现金(2) 债权方:债务重组损失= 重组债权帐面余额收到的现金已计提的减值准备2. 非现金重组:(1) 债务方:债务重组利得= 债务帐面价值转让非现金资产公允价值资产处置收益= 转让非现金资产公允价值资产帐面价值(2) 债权方:债务重组损失= 重组债权帐面余额受让非现金
2、资产的公允价值已计提的减值准备例 1：以现金进行债务重组（支付现金小于债务金额）一、基本帐务处理：（一）债务人：借：负债类科目（应付帐款等科目）=重组债务的 帐面价值贷：现金类科目（银行存款等）=实际支付的 现金营业外收入债务重组利得=重组债务的 帐面价值实际支付的现金注：执行会计制度企业计入资本公积。企业会计准则第 12 号 债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。债务重组利得=重组债务帐面价值（债务计税基础）实际支付现金（支付的债务清偿额）注：括号内为税收处理口径，与会计相同。（二）债权人：借：现金类科目（银行存款等
3、）=收到的现金营业外支出债务重组损失=帐面价值 收到现金减值准备减值准备科目（坏帐准备等）=已计提减值 金额贷：债权类科目（应收帐款等）=重组债权的 帐面余额企业会计准则第 12 号 债务重组（2006）规定，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计 入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。债务重组损失=重组债权帐面余额（债权计税基础）收到的现金（收到的债务清偿额）减值准备税收上认定债务重组损失=债权计税基础收到的债务清偿额，与会计
4、口径相比，需要在会计基础上调减所得，即减值准备数额。二、会计业务举例：东岳公司于 2008 年 1 月 1 日从南岳公司购入一批材料，不含税价格为100000 元，增 值税税率为 17%，按合同规定， 东岳公司应于 2008 年 4 月 1 日前偿付货款。由于东岳公司发生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协议于 7 月 1 日进行债务重组。债务重组协议规定，南岳公司同意减免东岳公司 30000 元债务，余额用现金立即偿清。东岳公司于当日通过银行转帐支付了该笔剩余款项。南岳公司已为该项应收债权计提了 10000 元的坏帐准备。（一）债务人东岳公司帐务处理：借：应付帐款南岳公司 117
5、000贷：银行存款 87000营业外收入债务重组利得 30000本例中债务方东岳公司现金债务重组利得=重组债务帐面价值100000*1.17-实际支付现金 87000=30000 元。（二）债权人南岳公司帐务处理：借：银行存款 87000营业外支出债务重组损失 20000坏帐准备 10000贷：应收帐款东岳公司 117000以上属于减值准备不足冲减的部分（117000-87000-10000），计入债务重组损失 20000。本例中债权方南岳公司现金债务重组损失=应收债权帐面余额 117000-收到现金额 87000-计提的坏帐准备 10000假如已计提了 40000 元的坏帐准备，则分录如下：
6、借：银行存款 87000坏帐准备 40000贷：应收帐款东岳公司 117000资产减值准备 10000注：冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。（三）会计与税收差异分析：根据 企业会计准则第 12 号 债务重组（2006）规定和 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税 处理若干问题的通知（财税200959 号）第 4条 2 款 3 项规定。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。企业债务 重组，除符合财税（2009）59 号规定适用特殊性税务处理规定的外，债务人应当按照支付的债务清
7、偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。 债务 人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。会计与税收处理方面，对于债务人的处理没有区别，对于债权人来说，不同之处在于对原计提坏帐准备的处理，会计规定要先冲减减值准备，税收无此规定。因此，企业 在 2008 年申报时：东岳公司在填制申报表时，在附表一（1）收入明细表第 23 行 6.债务重组收益行填入“营业 外收入 债务重组利得” 确认 的收益 30000 元。南岳公司在附表二（1）成本费用明细表第 20 行 4.债务重组损失行填入“营业外支出债务重组损失”确认的损失 200
8、00 元。同时，在附表三 纳税调整项目明细表二、扣除类调整项目第 40 行 20其他中“ 帐载金额填 20000 元，税收金额填 30000 元”，即会计确认损失 20000 元，税收确 认损失 30000 元，再调减 10000元（原因就是以前税收上已经作了调增处理，坏帐准备不允许计提，据实列支）。例 2-1: 以非现金资产存货进行债务重组一、基本帐务处理：（一）债务人：借：负债类科目（应付帐款等）=重组债务帐面价值贷：收入类科目(主营业务收入等)=存货公允价值应交税费应交增值税（销项税额）=存货公允价值*17%营业外收入债务重组利得借：成本类科目(主营业务成本或其他业务成本)存贷跌价准备贷
9、：存货类科目(库存商品或原材料)企业会计准则 12 号债务重组及应用指南规定，债务人应当将重组债务的帐面价值超过清偿债务的存货公允价值的差额，在满足金融负债终止确认条件时，将其终 止确认， 计 入营业外收入（债务重组利得）。非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。债务重组利得=重组债务帐面价值(计税基础)存货公允价值（不含销项税）+销项税额 即支付的债务清偿额注：税收处理口径=重组债务计税基础支付的债务清偿额，与会计口径一致。（二）债权人：借：库存商品或原材料=存货公允价值应交税费应交增值税（进项税额）=存货公允价值*17%营业外支出债
10、务重组损失坏帐准备贷：债权类科目（应收帐款等）=重组债权帐面余额企业会计准则 12 号债务重组及应用指南规定，债权人应将重组债权的帐面余额与受让存货的公允价值的差额，在满足金融资产终止确认条件时，将其终止确认，计 入营业外支出（债务重组损失）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并冲减当期资产减值损失。债权人收到的存货以公允价值入帐。债务重组损失=重组债权帐面余额（计税基础）存货公允价值进项税坏帐准备税收上认定债务重组损失=债权计税基础收到的债务清偿额（存货公允价值+ 进项税），与会计口径相比，需
11、要在会 计 基础上作调减所得，即减值准备数额。二、会计业务举例：某稽查局对甲公司 2008 年度纳税情况进行税收专项检查时，稽查人员发现甲公司以一批库存商品抵偿所欠乙公司的债务 70 万元，该批库存商品的账面成本为 40 万元，市场销售价格(不含税)为 50 万元，该批商品增值税税率为 17。甲公司对此项业务未进行任何账务处理，乙公司已计提坏帐准备 5 万。请计算按税法规定此项业务影响企业所得税税额是多少，并为企业作出帐务处理。（一）债务人甲公司帐务处理：借：应付帐款乙公司 70贷：主营业务收入 50应交税费应缴增值税（销项税额） 8.5营业外收入-债务重组利得 11.5*债务重组利得 11.
12、5=重组债务账面余额 70 万转让的非现金资产存货公允价值 50销项税 50*17%借：主营业务成本 40贷：库存商品 40（二）债权人乙公司帐务处理：借： 库存商品 50应交税费应交增值税（进项税额）8.5坏帐准备 5营业外支出债务重组损失 6.5*6.5=重 组债权帐面余额 70受让存货公允价值 50销项税50*0.17已计提的坏帐准备 5贷：应收帐款甲公司 70假设债权人已计提了 12.5 万的坏帐准备，则分录如下：借： 库存商品 50应交税费应交增值税（进项税额） 8.5坏帐准备 12.5贷：应收帐款甲公司 70资产减值准备 1属于冲减减值准备仍有余额，应予以转回并冲减当期资产减值损失
13、（三）会计与税收差异分析：根据 企业会计准则第 12 号 债务重组（2006）规定和 财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959 号）第 4条 2 款 3 项规定。债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。企业债务重组，除符合财税（2009）59 号规定适用特殊性税务处理规定的外，债务人应当按照支付的债务清偿额低于债务计税基础的差额，确认债务重组所得；债权人应当按照收到的债务清偿额低于债权计税基础的差额，确认债务重组损失。债务人的相关所得税纳税事项原则上保持不变。会计与税收
14、处理方面，对于债务人的处理没有区别，对于债权人来说，不同之处在于对原计提坏帐准备的处理，会计规定要先冲减减值准备，税收无此规定。因此，企业 在 2008 年申报时：东岳公司在填制申报表时，在附表一（1）收入明细表第 23 行 6.债务重组收益行填入“营业外收入债务重组利得” 确认的收益 30000 元。南岳公司在附表二（1）成本费用明细表第 20 行 4.债务重组损失行填入“营业外支出债务重组损失”确认的损失 20000 元。同时，在附表三 纳税调整项目明细表二、扣除类调整项目第 40 行 20其他中“ 帐载金额填 20000 元，税收金额填 30000 元” ，即会计确认损失 20000 元
15、，税收确 认损失 30000 元，再调减 10000元（原因就是以前税收上已经作了调增处理，坏帐准备不允许计提，据实列支）。例 2-2: 以非现金资产固定资产进行债务重组一、基本帐务处理：（一）债务人：1.固定资产转入清理:借：固定资产清理累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.确认债务重组利得:借:应付帐款贷:固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）营业外收入债务重组利得债务重组利得=重组债务帐面价值(计税基础)固定资产公允价值（不含销项税）+销项 税额即支付的债务清偿额注：税收处理口径=重组债务计税基础支付的债务清偿额，与会计口径一致。3.确认固定资产处置损失:借: 营业外支出处置固定资产损失贷: 固定资产清理企业会计准则 12 号债务重组及应用指南规定，债务人应当将重组债务的帐面价值超过清
