[精选]内部审计第二章

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1、第二章 内部审计规范,Learning objectives 掌握我国内部审计准则基本框架 掌握内部审计职业道德的基本原则、内容 掌握呢不审计质量控制的含义、内容 掌握内部审计质量考核评价的内容和方法 掌握内部审计质量的外部评价制度,第一节 内部审计准则概述,一、制定内部审计准则的必要性 1.有助于提高社会公众对内部审计职业的信心 2. 有助于我国内部审计职业逐步迈向国际化 3. 有利于内部审计人员依法审计、适法而为 4. 有助于提高我国内部审计水准 二、内部审计准则的基本框架 IIA 实务框架： 1.内部审计定义：是一种独立、客观的保证工作和咨询活动。目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率

2、。 2. 内部审计职业道德规范：正直、客观、保密、胜任。 3. 属性标准（个人） 4. 工作标准（工作内容） 5. 实施标准 6.指南,中国内部审计准则体系的框架,三、内部审计准则的特点,（一）将内部控制与风险作为内部审计准则的核心概念 （二）财务审计与管理审计的融合是内部审计准则的基本内容 （三）以防弊、兴利、增值的共存为内部审计准则的基本理念 （四）充分考虑信息技术进步对内部审计准则的影响 （五）坚持国际化与国家化统一的基本立场,第二节 内部审计人员职业道德规范,一、内部审计职业道德概述 2006年杭州市的500多个内审机构共完成审计项目8787个，查出损失浪费4915万元，提出建议意见被

3、采纳3255条，促进增加经济效益15064万元，建议给予行政处分14人，向司法机关移交案件3件。审计局 内部审计职业道德：内部审计人员的职业素质、职业品德、专业胜任能力以及职业责任的总称。 内部审计职业道德规范是对内部审计人员职业道德行为的标准规范。,二、内部审计职业道德的含义,内部审计职业道德：内部审计人员的职业、职业纪律、专业胜任能力以及职业责任等的总称。 基本要求：严格遵守内部审计准则及中国内部审计协会制定的其他规定；不得从事损害国家利益、组织利益和内部审计职业荣誉的活动,三、职业道德的基本原则,（一）独立原则：实质与形式上独立 1. 实质上的独立，要求内部审计人员与审计对象之间必须实实

4、在在的毫无利害关系，与审计对象之间不存在任何可能的潜在利益冲突，不能负责被审计单位的经营活动和内部控制的决策与执行。 2. 形式上的独立，要求内部审计人员必须在第三者面前显示出一种独立于审计对象的身份。 可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等 保持独立性的措施 P36 （1）内部审计机构负责人要重视独立性，并要求内部审计人员保持独立性； （2）制定有关独立性的政策和程序，包括识别损害独立性的因素、评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施； （3）建立必要的监督及惩戒机制，以促使有关政策和程序得到遵循； （4）及时向所有人员传达有关政策和程序及其变化； （5）制定能使员

5、工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序； （6）将独立性受到损害的内部审计人员调离审计小组。 链接：案例一,案例一：意大利帕玛拉特事件,案例介绍：由坦齐创始的帕玛拉特公司曾是意大利的第八大企业，位居2003年全球500强的第369位，位居食品生产企业的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布无法偿还到期价值1.5亿欧元的债券，继而公司宣称无法清偿约5亿欧元的共同基金。2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。案例分析：帕玛拉特设有内部审计师和法定审计师委员会。内部审计师实质上是由大股东决定，内部审计委员会基本上被坦齐等一小圈人控制。而其法定审计师委员会

6、由内部董事控制。在诸多的高管舞弊问题上，审计委员会没有警觉，或者知而不报，均属于严重的失职行为。法定审计师委员会缺乏独立性，也就只能是个摆设，无法真正独立地发挥审计委员会监督制衡的作用。案例启示：在组织体系建设中，要体现审计的独立性，内部审计机构在组织人员、工作和经费等方面应独立于被审计单位，独立行使审计职权，不受总经理、其他职能部门和个人的干预，以体现监督客观性、公正性和有效性。,（二）客观原则：内部审计人员对有关事项的调查、判断和意见表述不受外来因素的影响 （三）正直原则：内部审计人员应当将国家、组织、员工利益置于个人利益之上 （四）勤勉原则：内部审计人员应工作勤勉，以减少因疏懒而带来的错

7、误、疏忽和遗漏，降低审计风险 （五）廉洁原则：内部审计人员在履行职责时，应当保持廉洁，不得从审计单位获得任何可能有损于职业判断的利益,四、职业谨慎和职业判断,（一）职业谨慎 职业谨慎要求内部审计人员应该具备谨慎态度和技能。内部审计人员在实施内部审计活动时，应具备一丝不苟的责任感，秉持应有的职业谨慎，注意评价自己的能力、知识、经验和判断水平是否胜任所承担的责任；严格遵守职业技术规范和道德准则，对其所负责的各项业务妥善规划与监督。根据所审查项目的负责程度，运用必需的审计程序，警惕可能出现的错误、遗漏、消极怠工、浪费、效率低下和利益冲突等情况；还应小心避免可能发生的违法乱纪的情况等。 （二）职业判断

8、 职业判断是内部审计工作的重要组成部分，它贯穿于整个内部审计工作的全过程。从对被审计单位的选择、内部控制制度测试结果的评价、重要性原则的运用、审计抽样方法的选择及其结果的评价，直至决定审计意见的表述，都离不开内部审计人员的职业判断。 五、专业胜任能力 （一）总体要求：内部审计人员应当保持和提高专业胜任能力，遵守内部审计准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 （二）专业胜任能力：内部审计人员必须拥有实施内部审计活动所必需的专业学识、职业经验、专业训练和业务能力。 （三）几项具体要求 1.不得从事不能胜任的业务 2.内部审计人员不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验 3.

9、对助理人员和其他专业人员的责任 （四）利用专家工作：在聘请有关专家时，内部审计机构应当对有关专家的独立性和专业胜任能力进行评价；内部审计人员要对专家的工作结果负责。,案例二,美国通用公司（GE）的内部审计通用公司的内部审计人员绝大多数是有几年工作经验的年轻人，其中大约80%的人是有财会方面的学历；15%的人有相关产业知识背景和管理等方面的经验；5%的人是搞信息处理的。包括副总裁在内的各级管理干部中有相当数量的人有审计工作经历，整个GE中级以上财会管理人员中有6070%是由公司审计署输送的。每年离开审计署的人员中约有40%可以直接提升为中级以上管理人员。在通用公司，其内部审计人员的选用严格、组成

10、结构合理。GE选用内部审计人员时，并不过多考虑审计人员原先所学的专业，而注重人的素质和才能。他们要求每个新人能给审计部门带来他人所没有的或无法做到的新贡献、新思想。进入审计署的人员有着各种各样的学历背景，而且见解往往与众不同。不同的经历和见解有助于问题的发现和解决。,案例启示,公司治理要求内部审计具有职业的预见性和对风险的敏感性，但这正是我们大部分内部审计人员所缺乏的。企业内部审计必须注重多渠道、多专业地选拔审计人员，努力改善审计队伍的知识结构，提高整体学历水平和执业能力。除聘用会计专业人才外，还应选调一些计算机、建筑工程、经济和法律等方面的专家，提高审计队伍对全局的把握能力。,六、诚实服务、

11、保密、信息披露,内部审计人员应诚实的为组织服务，不做任何违反诚信原则的事。 内部审计人员对于执行业务过程中知悉的商业秘密、所掌握的被审计单位的资料和情况，应当严格保守秘密，而不应审计业务结束而终止。 内部审计人员有责任将审计过程汇中所了解的重要事项如实进行反映，在审计报告中客观的披露所了解的全部重要事项。,七、交流与后续教育,内部审计人员应具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构及其人员的关系 内部审计人员职业后续教育是指内部审计人员为保持和提升其专业素质、职业能力和职业道德水平而进行的学习及相关活动。 链接：来自美国的数据 案例介绍：2006年，普华永道专家团针对美国的内部审计作

12、了题为2006年内部审计行业调查报告的报告。报告指出连续审计是美国内部审计的发展趋势之一。其具体数据显示：（1）在392家接受调查的企业中，已经有81%拥有或正在计划建立连续审计/监控流程；（2）20052006年间，表示拥有连续审计/监控流程的调查反馈者的比例从35%上升到50%，增幅显著。案例分析：通过这份调查报告，不难看出，在美国由于对SOX法案的强制遵循，对审计有效性和效率的更高要求迫使许多公司选择连续审计的监控方法作为解决方案。这种技术的典型特征是利用技术优势来缩短内部审计周期、改善风险和控制安全系数。,第三节 内部审计质量控制,一、内部审计质量控制概述 内部审计质量控制：内部审计机

13、构为确保其审计质量符合内部审计准则的要求而制定和执行的政策和程序 作用：指导、监督内部审计机构质量控制的指南和依据；衡量、判断和评价不同审计单位质量控制程序有效性的标准和尺度。 目的：规范内部审计质量控制，保证内部审计质量,二、内部审计质量控制的含义,内部审计质量控制是由质量控制政策和程序两个层面构成 控制政策：内部审计机构为确保审计质量符合内部审计准则的要求而确定的基本方针和政策。 控制程序：内部审计机构为贯彻执行审计质量方针和政策而采取的具体措施和方法。 内部审计质量领导责任 对内部审计责任活动负有总体责任。 对制定内部审计质量控制政策和程序负责 对内部审计质量控制政策和程序执行的有效性负

14、责,三、内部审计质量控制的目标,（一）内部审计质量控制的目标 1. 审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求 2. 审计活动的效率及效果达到既定要求 3. 审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织价值。 （二）实现质量控制目标的措施 1. 合理确定管理责任； 2. 建立以质量为导向的业绩评价政策和程序； 3. 投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录； 4. 承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。,四、内部审计质量控制的基本内容,（一）内部审计质量控制的一般要求 内部审计机构质量控制制度一般应包括针对下列要素而

15、制定的政策和程序： 1. 对业务质量承担的领导责任； 2. 职业道德规范； 3. 人力资源； 4. 业务执行； 5. 业务工作底稿； 6. 审计报告； 7. 监控。,（二）内部审计质量控制的基本内容 1. 内部审计督导 督导是内部审计机构负责人和审计项目负责人对分派给下属人员的工作的完成情况进行的指导、监督和复核。内部审计具体准则第9号内部审计督导对内部审计督导做出详细规范。 督导（与项目质量控制的区别）强调两个关键点：督导的对象是人，是对下属人员的监督和指导；督导是有层次的，是自上而下由内部审计机构负责人和项目负责人分别对各自下属人员进行的。 2. 内部自我质量控制 内部自我质量控制是内部审

16、计机构负责人和审计项目负责人通过适当的手段对内部审计质量所实施的控制。在不同层面上对审计质量进行事前、事中以及事后的控制。 3. 外部评价 外部评价是内部审计机构以外的其他机构和人员对内部审计质量所进行的考核与评价。侧重对内部审计业务的执行情况进行事后的考核与评价。,五、内部审计机构质量控制,（一）内部审计机构质量控制的含义 内部审计机构质量控制是为合理保证所有内部审计活动符合内部审计准则的要求而制定的控制政策和程序。 （二）内部审计机构质量控制应考虑的因素 1. 内部审计机构的组织形式及授权状况 2. 内部审计人员的素质与专业结构 3. 内部审计业务的范围与特点 4. 成本与效益原则的要求 （三）内部审计机构质量控制的主要内容 1. 遵守职业道德规范 2. 保持并不断提升内部审计人员的专业胜任能力 3. 合理分派内部审计业务 4. 依据内部审计准则制定操作规程 5. 适当运用咨询手段 6. 进行审计质量的内部考核和评价 7. 评估审计报告的使用效果 8. 监控内部审计机构质量控制政策和程序的执行,六、内部审计项目质量控制,七、内部自我质量控制的确定和内部审计质量的考核,（一）、内部自