[精选]第三章(二)控股权取得日合并报表的编制

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1、第三章 （二） 控股权取得日 合并会计报表的编制,1,课程内容,合并报表的含义与分类 合并报表的编制基础和合并范围 合并报表的编制原则与程序 同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 非同一控制下企业合并股权取得日合并报表,2,一、合并报表的含义与分类,(一)合并报表的概念和特点 概念:是反映企业集团整体状况的报表. 母公司单独报表+全部子公司单独报表=合并报表. 特点: 与单独报表相比 (1)反映对象不同. 反映企业集团,非法律主体 (2)编制主体不同. 为母公司或控股公司 (3)编制基础不同. 以单独报表为基础 (4)编制方法不同. 采用工作底稿 加总 抵销 调整,3,(二)合并报表的分类

2、1、按编制时间和目的不同分类 （1）股权取得日（控股合并日）的合并报表 1）同一控制下合并，母公司在合并日需编制三种合并报表 2）非同一控制下合并，母公司在购买日只编制资产负债表 （2）股权取得日（控股合并日）后的合并报表 股权取得日后每一个资产负债表日都需编制合并报表 2、按报表内容的不同分类 四种,4,（一）合并报表的前提-“控制”是基础 前提：是存在长期股权投资，而且要存在控制与被控制关系 1、合并报表与投资的关系 短期投资、长期债权投资、不具有控制的长期股权投资， 不需编制合并报表。 2、合并报表与企业合并形式的关系 吸收合并、新设合并不需编制合并报表； 控股合并才需编制合并报表。,二

3、、合并报表的前提和范围,5,（二）合并报表的范围 即以长期股权投资为前提,能以“控制”的全部子公司 1、母公司与子公司 母公司：即能以“控制”被投资单位的投资单位。 子公司：即被投资单位“控制”的被投资单位。 2、控制的含义 一个原则：强调实质重于形式原则 二个标准：即对被投资单位具有决策权和获益权 3、控制的形式（即判断条件） （1）拥有被投资单位半数以上的表决权 三种方式：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有,6,确定间接拥有被投资单位表决权比例的方法： 直接拥有： A-拥有B 51%股份； A-拥有C 60%股份 间接拥有： A-拥有B60%、B-拥有C 70%, 则 A-拥有C70%

4、 直接加间接拥有： 采用加法 不采用乘法 如：A-拥有B 51%股份、A-拥有 C25%股份、 B -拥有C 30%股份， 则：A-拥有C 55%（25%+30%）股份表决权* *解析：A直接拥有C 25%股份，A通过控制B间接拥有C 30%股份。所以，A合计共拥有C 55%股份。 另一种解释：A控制B ，还通过对的控制，控制了公司少数股东拥有公司部分表决权，所以，A间接拥有C30%股份，合计拥有C 55%股份。,7,（2）拥有被投资单位半数或半数以下的股份，满足一定条件的也视为控制： 满足下列四条之一,1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权； 2）根据公司章

5、程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策； 3）有权任免被投资单位的董事或类似权力机构的多数人员； 4）在被投资单位的董事会或类似权力机构占多数表决权。,8,（三）不应纳入合并范围的子公司 1、被投资方已经宣告被清理整顿； 2、被投资方已经宣告破产； 3、被投资方受外汇管制使资金调度受影响；,9,三、合并报表的编制原则和程序 （一）编制原则 1、以单独报表为基础 2、一体性原则 即将母、子公司作为一个整体。由此决定了编制合并报表时，对集团内部的交易和事项要予以抵消。 3、重要性原则 对集团内部的交易和事项，如金额很小可不予抵消。 （二）编制基础 1、统一会计政策 2、统一会计期间 3、子公

6、司应向母公司提供单独报表及有关资料,10,（三）编制程序 1、开设合并报表工作底稿 合并利润表、利润分配表及资产负债表合在一张底稿中。合并报表工作底稿格式如下表1： 表1 合并报表工作底稿 单位：元,11,将 2、将合并范围内母、子公司的单独报表资料抄入工作底稿，加计合计数。 合计数 = 母公司报表数 + 子公司报表数 3、编制抵销与调整分录。 4、计算合并数。 合并数 = 合计数 +、- 抵销调整数 5、填列合并会计报表。 编制合并报表时，需要明确二点： 一是要站在集团的角度; 二是“只调表,不调账”。,12,四、同一控制下股权取得日合并报表的编制 母公司需要编制合并资产负债表、合并利润表、

7、合并现金流量表。 （一）合并日-合并资产负债表的编制要点 1、基本原则，采用权益法 2、将母公司对子公司的股权投资数额-子公司股东权益中归属母公司的份额予以抵销 3、对非全资子公司，并同时确认子公司的 少数股东权益。 少数股东权益：是指子公司股东权益中不属于母公司拥有的那部分股权，数额上=子公司股东权益 X 少数股东持股比例 4、调整、合并子公司合并前留存收益中归属母公司的份额。,13,*（二）同一控制下 控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1、进行投资时分录： 2、合并日合并报表抵销、调整分录： 1）以资产为对价的控股合并： 1）母公司股权投资与子公司股东权益份额： 借：长期股权投资

8、* 借：股本 （子公司账面价值） （资本公积)* 资本公积 （留存收益） 盈余公积 贷：库存商品等 未分配利润 银行存款 贷:长期股权投资 （股权投资数额） 资本公积* 少数股东权益*（对非全资子公司) 2）以股票为对价的控股合并： 2）同时，调整合并前子公司留存收益份额： 借：长期股权投资* 借：资本公积 (资本公积)* 贷：盈余公积 （子公司账面数 X 贷：股本 未分配利润 母公司持股比例） 资本公积* *对非全资子公司的合并，同时确认 股权投资=取得子公司净资产少数股东权益；除此之外，对全资与 账面价值的份额。 对非全资子公司，二者的合并，抵销、 *合并对价大于股权投资，借记 调整分录均

9、相同。 资本公积；反之，贷记资本公积。,14,1、对全资子公司的合并 例1 A、B公司是同一公司下的子公司。2006年9月1日A公司用现金900万,库存商品账面价值1000万(或1200万)取得B公司100%的股权。合并前资料如下： 表2 、公司资产负债表 单位：万元,15,合并日A公司的合并分录： 借：长期股权投资 2000（3000-1000） 贷：银行存款 900 库存商品 1000(或1200) 资本公积 100(或借方) 表3 A公司合并后资产负债表 单位:万元,16,表4 合并日合并报表工作底稿 单位：万元,17,2、对非全资子公司的合并 例2 如上例1，假如A公司取得B公司80%

10、的股权。合并分录： 借：长期股权投资 1600 (*80%) 资本公积 300 (或500) 贷：银行存款 900 库存商品 1000 (或1200) 表5 A公司合并后资产负债表 单位：万元,18,表6 合并日合并报表工作底稿 单位：万元,19,（二）合并日-合并利润表、合并现金流量表的编制 1、以上二表基本上是将合并各方的合并当期数进行汇总。 2、合并利润表-应确认少数股东损益。 *少数股东损益： 是子公司当年实现净损益中少数股东应享有的份额。 金额=子公司当年净损益 X 少数股东持股比例 注意：区别少数股东权益与少数股东损益,20,五、非同一控制下股权取得日合并报表的编制 母公司在购买日

11、只需编制合并资产负债表。 （一）合并日-合并资产负债表的编制要点： 1、基本原则，采用购买法 2、取得的被购买方可辨认净资产，以及少数股东权益，均按公允价值计量和列示。 3、母公司的合并成本（即长期股权投资） 大于 子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，合并报表时确认商誉(企业合并时计入投资成本)。 4、母公司的合并成本（即长期股权投资） 小于 子公司 可辨认净资产公允价值份额的差额，合并报表时调整增加留存收益。,21,*（二）非同一控制下 控股合并与合并日合并报表二者会计处理对比： 1、进行投资合并时分录： 2、合并日合并报表抵销、调整分录： 1）以资产为对价的控股合并： 1）合并成本大于取

12、得净资产公允价份额： 借：长期股权投资* 借：股东权益（子公司） 贷：货币资金 资产 （子公司资产增值） 营业收入等 商誉* （大于差额） 2）以股票为对价的控股合并： 贷：长期股权投资（合并成本） 借：长期股权投资* 少数股东权益 （非100%控股） 贷：股本（面值） 2）合并成本小于取得净资产公允价份额： 资本公积 （溢价） 借：股东权益（子公司） 货币资金 资产 （子公司资产增值） *非同一控制下，不论取得 贷：长期股权投资（合并成本） 股权份额多少，均按合并成本 少数股东权益 （非100%控股） 作为股权投资成本入账。 留存收益*（小于差额）,22,1、母公司合并成本 大于 子公司可辨

13、认净资产公允价 的份额-100%控股 表7 合并前合并双方资产负债表资料 单位：万元,23,例3 A、B公司不受同一方控制。2006年末，A公司发行普 通股1000万股，每股面值1元，市价2.4元，取得B公司100%的股权；另支付10万元的手续费。A、B公司资产负债表资料见上表7。 （1）A公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资 2400(1000 x2.4) 贷：股本 1000 资本公积 1390(x1000-10) 银行存款 10 （2）A公司实施控股合并后，项目变动金额： 货币资金=1500-10=1490 长期股权投资=0+2400=2400 股本=3000+1000=4000

14、资本公积=800+1390=2190,24,表8 合并日合并报表工作底稿(100%控股) 单位：万元 *商誉=1000 X 2.4-(3300-1000)=100 *,25,2、母公司合并成本 大于 子公司可辨认净资产公允价 的份额-非100%控股 例4 如例3 A、B公司不受同一方控制。2006年末，A公司发行普通股1000万股，每股面值1元，市价2元，取得B公司0%的股权；另支付10万元的手续费。A、B公司报表资料见上表7。 （1）A公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资 2000(1000 x2) 贷：股本 1000 资本公积 990(x1000-10) 银行存款 10 （2）A公

15、司实施控股合并后，项目变动金额： 货币资金=1500-10=1490 长期股权投资=0+2000=2000 股本=3000+1000=4000 资本公积=800+990=1790,26,表9 合并日合并报表工作底稿(非100%控股) 单位：万元 *160 = 2000-(3300-1000)*80%=2000-1840=160； *460 =（3300-1000）*20%=460.,27,3、母公司合并成本 小于 子公司可辨认净资产公允价 的份额-100%控股 例5 A、B公司不受同一方控制。2006年末，A公司发行普通股1000万股，每股面值1元，市价1.8元，取得B公司100%的股权；另支

16、付10万元的手续费。 A、B公司报表资料见上表7。 （1）A公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资 1800(1000 x1.8) 贷：股本 1000 资本公积 790(x1000-10) 银行存款 10 （2）A公司实施控股合并后，项目变动金额： 货币资金=1500-10=1490 长期股权投资=0+1800=1800 股本=3000+1000=4000 资本公积=800+790=1590,28,表10 合并日合并报表工作底稿(100%控股) 单位：万元 *500=1800-(3300-1000)*100%= -500(合并成本小于取得净资产公允价份额),29,4、母公司合并成本 小于 子公司可辨认净资产公允价 的份额-非100%控股 例6 A、B公司不受同一方控制。2006年末，A公司发行普通股1000万股，每股面值1元，市价1.8元，取得B公司80%的股权；另支付10万元的手续费。A、B公司报表资料见上表7。 （1）A公司发行股票实施控股合并： 借：长期股权投资 1800 贷：股本 1000 资本公积 790 银行存款 10 （2）A公司实施控股合并后，项目变动金额： 货币