[精选]第三章(2)审计证据与审计工作底稿

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1、第三章 审计证据、程序 与审计工作底稿,一、 审计证据,（一）审计证据的含义 指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。 具体内容包括： 1、财务报表依据的会计记录中的信息； 2、其他信息。如被审计单位的公司章程、公司基本规章制度、CPA编制的各种盘点表、审计过程中取得的各种函证回函等。 注意： 只要与形成审计意见有关，虽然不能构成其他类型的证据（如法律证据），但同样可作为审计证据； 除了会计记录中的信息外，CPA还应获取其他相关信息，两者缺一不可。,（二） 审计证据的特性 1、审计证据的充分性 充分性是对审计证据数量的衡量，是否足以支持CPA的审计意见。即CPA形成审计意见

2、应获取的审计证据的最低数量要求。 充分性主要与注册会计师确定的样本量有关。它又受重大错报风险的影响。 2、审计证据的适当性（相关性&可靠性） 适当性是对审计证据质量的衡量。 适当性包括审计证据的相关性与可靠性。 （1）相关性 审计证据必须与审计目标相关。 请问，存货监盘结果对什么目标相关，对什么目标不相关？ 对于证明存货是否存在，是否有毁损及短缺是相关的，而对证明存货的计价和所有权归属问题则不完全相关。,（2）可靠性 可信程度。审计证据应该如实地反映客观现实。 不同来源审计证据的可靠程度判断原则： 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；如一般情况下，银行询证函回函、应收

3、账款询证函回函，比客户内部的会计记录更可靠。 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； 以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； 从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。传真或复印件容易出现伪造。,3、关于审计证据的其他事项 （1）审计证据的充分性和适当性密切相关。审计证据越相关和可靠，则所需证据的数量就可减少；反之反是。 主要注意的是，如果质量存在重大缺陷，则仅仅获取更多证据是不能弥补的。 （2）成本效益原则。CPA不能获取最为理想的审

4、计证据时，可考虑以次优证据来替代，如异地实物资产的审计方法的选择问题。然而，审计师不能以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的证据。 （3）不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证明力更强。 （4）审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，如果在审计中认为文件记录可能是伪造的，或者文件中的某些条款已发生变动，CPA应进一步调查。 注意例外情况。如，即使是独立来源也要考虑提供者的胜任能力、独立性等因素。,（三）审计证据的种类 按证据的外在形式分：,实物证据,书面证据,口头证据,环境证据,1、实物证据 实物证据是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 适用于各种有形资产

5、，如现金、存货和固定资产。 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强,2、书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 按照来源可以分为外部证据、内部证据、亲历证据。 （1）外部证据：由外部机构或人员编制 直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函、专家证明函件 由客户提交给CPA 证明力较强，但有变造的可能。如：银行对账单、购货发票 （2）内部证据：由客户自己编制 在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 可靠性取决于内部控制的完善程度 在外流转过的内部证据证明力强于只在内部流转的内部证

6、据。 (3)亲历证据：注册会计师自己编制的各种计算表、分析表，证明力强。,3、口头证据 口头证据：是指有关人员对CPA的询问做出的口头答复形成的证据。 口头证据可发掘出一些重要线索，但需得到其他证据的支持，属于辅助证据。 证明力：较弱 4、环境证据 指对客户产生影响的各种环境事实。不属于基本证据。 （1）有关内部控制情况； （2）客户管理人员素质、品德； （3）各种管理条件和管理水平。 证明力：较弱,审计证据充分性的评价,审计证据可靠性的比较评价,1注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的可能是( )。 A采购订货单副本 B购货发票及收料单 C销货发票及发料单 D应收账

7、款函证回函 2有关审计证据的可靠性的下列表述中，注册会计师认同的是( )。 A书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱 B内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性 C客户管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性 D环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强,课堂练习1,3.审计证据有不同的形式，具有不同程度的说服力。下列哪个证据是最不具有说服力的证据类型？ （1）购买发票。 （2）从客户获得的银行对账单。 （3）审计师进行的计算。 （4）事先编号的销售发票。,4. （多选）下列关于审计证据的充分性和适当性的说法中正确的是（ ）。 A审计证据的充分性是对

8、审计证据数量的衡量 B审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量 C错报风险越大，需要的审计证据可能越多；审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 D注册会计师可以依靠获取更多的审计证据来弥补其质量上的缺陷,5.下列命题中正确的是( ) a.口头证据比书面证据可靠 b.内部证据比外部证据可靠 c.实物证据比环境证据可靠 d.间接证据比直接证据可靠,二、审计程序（8种）,（1）检查记录或文件 运用最为广泛。 可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 （2）检查有形资产 可为存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 注册会计师检查实物资产时，应对其质量及所有权予以关

9、注。 现金，存货，有价证券，应收票据，固定资产 （3） 观察 察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。时点。 风险评估和控制测试使用。,（4） 询问 书面或口头方式。辅助程序，还应实施其他审计程序。 （5） 函证 通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （6） 重新计算 对数据计算的准确性进行核对。 （7） 重新执行 重新独立执行被审计单位内部控制的组成部分。 控制测试使用。,（8） 分析程序 分析程序：是指CPA通过研究不同财务数据之间，非财务数据之间，以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 分析程序还包括识别出的、与其他相关信息不一致

10、或与预测数据严重偏离的波动和关系。,【课堂练习2】,1.（单选）在注册会计师所实施的审计程序中，专供注册会计师实施控制测试的审计程序有（ ）。 A重新计算 B观察固定资产 C函证 D重新执行 2. （单选）为证实W公司所记录的资产是否均由W公司拥有或控制，记录的负债是否均为W公司应当履行的偿还义务，注册会计师采用下列（ ）程序能够获取充分、适当的审计证据。 A检查有形资产 B检查文件或记录 C重新执行 D询问 3. （多选）在确定审计证据的相关性时，CPA应当考虑（ ）。 A检查期后应收账款收回的记录和文件可以提供有关存在和计价的审计证据，但是不一定与期末截止是否适当相关 B有关存货实物存在的

11、审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证据 C有关存货存在的审计证据能够替代与存货计价相关的审计证据 D注册会计师可以分析应收账款的账龄和应收账款的期后收款情况，以获取与坏账准备计价有关的审计证据,、 、 、,三、 审计工作底稿,（一）审计工作底稿的含义和目的 1、含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 审计工作底稿是审计证据的载体。 审计工作底稿形成于审计过程，反映了整个审计过程。 2、编制目的 CPA应及时编制审计工作底稿，以实现下列目的： （1）提供充分适当的记录，作为审计报告的基础； （2）提供证据，证明

12、其按照审计准则的规定执行了审计工作，履行了相关责任。,（二）审计工作底稿的形成与复核 1、审计工作底稿的种类 存在形式：纸质、电子或其他介质形式。 包含的内容： 综合性的资料和具体审计外勤工作的记录等。例如： （1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等； （2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。,2、审计工作底稿的结构和内容,3、形成审计工作底稿时应考虑的因素 （

13、1）实施审计程序的性质。 （2）已识别的重大错报风险。 （3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。 （4）已获取审计证据的重要程度。 （5）已识别的例外事项的性质和范围。 （6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 （7）使用的审计方法和工具。,4、审计工作底稿的复核 三级复核制度： 指会计师事务所制定的以主任会计师、部门经理（或签字注册会计师）和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种制度。 项目经理（或项目负责人） 部门经理（或注册会计师） 主任会计师（所长或指定代理人） 技术性复核（详细复核） 一般复核

14、重点复核,（三） 审计工作底稿的归档 1、审计工作底稿按其内容和使用期限分类 当期档案：是指那些记录内容经常变化，主要供当期审计使用和下期审计参考的审计档案。 例如，具体审计计划、盘点表、应收账款账龄分析表、询征函、内部控制制度测试和评价表等在当期审计中形成的资料。 永久性档案 ：是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案。 包括企业章程、组织机构系统图、营业执照、批准文件、各种业务处理流程图、内部控制制度副本，重要资产的所有权或使用权的证明文件复印件，审计报告、管理意见书等。,（1）归档期限：60天 完成审计业务：审计报告日后60天内； 未能

15、完成审计的：审计业务中止后60天内。,（2）归档后对工作底稿的变动 一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。 如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括： A.删除或废弃被取代的审计工作底稿； B.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； C.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； D.记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。,（3）无论修改或增加的性质如何，审计均应当记录下列事项： 修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； 修改或增加审计工作底稿的具体理由； 修改或增加审

16、计工作底稿对审计结论产生的影响。 修改现有审计工作底稿，要求对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式），而是采用增加新信息的方式予以修改。例如，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改。,修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： 注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分； 审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。,(4）在完成最终审计档案的归整工作后，审计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。,2、审计工作底稿的管理 所有权属于承接该项业务的会计师事务所 工作底稿的保存：10年 （1）事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。 （2）未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。,【课堂练习3】,1.（单选）A注册会计师在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改，如原审计工作底稿中列明的存货余额为200万元，现改为l20万元，其正确的做法是（ ）。 A另外编制一份120万的存货工作