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1、2019年度证券审计市场分析报告为便于市场各方了解证券审计市场情况，引导会计师事务所规范执业，我部组织专门力量对2019年度证券审计市场进行分析，形成本报告。报告内容主要包括从事证券服务业务会计师事务所基本情况，上市公司年报审计市场状况、审计机构变更、审计意见、关键审计事项，以及会计师事务所执业问题等。一、从事证券服务业务会计师事务所基本情况（一）会计师事务所数量总体保持稳定截至2019年底，从事证券服务业务的会计师事务所（以下简称证券所）共40家，约占全国会计师事务所总数的0.5%，与2018年保持一致。这些证券所分布在11个省市，主要分布在北京（22家）、上海（5家）、江苏（3家）、天津（
2、2家）、浙江（2家），福建、广东、湖北、四川、山东和陕西各1家。截至2020年6月底，新增1家从事证券服务业务的会计师事务所 新增为唐山市新正会计师事务所（普通合伙），承接金土生物 （870174）2019年年报审计业务。（二）证券服务业务收入增长迅速2019年度，证券所收入总额为515.3亿元，较上年度增长12.3%。其中，审计业务收入为453.7亿元，较上年度增长7.9%，占收入总额的88.0%；证券服务业务收入为165.7亿元，较上年度增长21.4%，占收入总额的32.2%。截至2020年6月底，证券所合伙人共4,010人，平均每家约100人，按2019年度收入计算的合伙人人均业务收入为
3、1,285万元；证券所注册会计师共32,006人，占全国注册会计师总人数的29.9%，平均每家为800人，按2019年度收入计算的注册会计师人均业务收入为161万元。（三）行政监管不断强化2019年度，证监会共对6家会计师事务所及其注册会计师进行了7家次、13人次的行政处罚；对31家会计师事务所及其注册会计师采取了98家次、215人次的行政监管措施，较2018年增加19家次、67人次；各证券交易场所共对2家会计师事务所及其注册会计师采取了2家次、9人次的纪律处分，对5家会计师事务所及其注册会计师采取了6家次、2人次的自律监管措施。（四）民事诉讼逐步显现近年来，随着市场机制不断健全和投资者维权意
4、识逐步增强，会计师事务所因证券虚假陈述责任纠纷被提起民事诉讼逐步显现，涉及金亚科技、五洋建设、大智慧、昆明机床、超华科技、华泽钴镍、佳电股份等多个审计项目。二、上市公司年报审计市场状况截至2020年6月30日，3,845家上市公司披露了审计报告 截至2020年4月30日上市公司共3850家，其中5家截至6月30日尚未披露年报。，其中主板1,985家（包括B股17家）、中小板955家、创业板805家、科创板100家。（一）主要市场集中度指标小幅提升市场集中度指行业中按照某个指标排名前列的会计师事务所的数据占整个行业的份额。2019年度，按照收入总额、证券业务收入、上市公司客户数量、客户总市值、客
5、户总资产计算的市场集中度CR8分别为56.3%、64.1%、62.0%、70.2%和91.9%，与2018年相比，除收入总额市场集中度略有下降之外，其他指标均有小幅上升。与欧美等发达市场相比，前四项集中度相对较低，后一项接近国际水平。国际四大中国内地成员所（以下简称四大成员所）的客户数量虽然只占总体的7.4%，但因客户主要是行业龙头上市公司，按照客户资产总额计算的份额高达60.2%，按照收入总额、证券业务收入和客户总市值计算的份额也分别达到34.0%、40.6%和43.4%。（二）审计收费有所增加1.审计收费均值与中位数小幅上升上市公司2019年年报审计收费共计64.1亿元，同比增长7.0%，
6、均值为166.6万元，同比增长0.6%，中位数为91万元，同比增长1.1%。审计收费排名前十的会计师事务所审计收费合计为48亿元，占全部上市公司审计收费的75%。其中，四大成员所审计收费总额为23亿元，占全部上市公司审计收费的35.9%，与2018年度基本持平。2.四大成员所占据高收费市场从年报审计收费区间看，审计收费在2,000万元以上的上市公司共23家，主要分布在金融、能源和建筑等行业，23家全部为四大成员所的客户。在500万元（含）至2,000万元的审计收费区间内，四大成员所与国内其他所相比仍具备较大优势。在100万元以下的审计收费区间内，四大成员所涉足较少，基本由国内其他所承做。201
7、9年度上市公司审计收费区间分布如表2.1所示。表2.1：2019年度上市公司年报审计收费区间分布审计收费区间上市公司四大成员所国内其他所数量占比客户数量占比客户数量占比1亿元（含）以上50.1%5100.0%-5000万元（含）-1亿元30.1%3100.0%-2000万元（含）-5000万元150.4%15100.0%-500万元（含）-2000万元892.3%5561.8%3438.2%100万元（含）-500万元1,69444.1%18510.9%1,50989.1%50万元（含）-100万元1,72144.7%191.1%1,70298.9%50万元以下3188.3%20.6%3169
8、9.4%总体情况3,845100.0%2847.4%3,56192.6%3.审计收费与资产比例基本稳定审计收费占资产总额的比例是衡量审计收费水平的重要指标。随着上市公司资产规模增大，审计收费占公司资产总额的比例明显降低。2019年度，上市公司审计收费均值为166.6万元，资产均值为731亿元，审计收费均值与资产均值的比例为0.0023%,与2018年的0.0024%基本持平。上市公司审计收费中位数为91.0万元，资产中位数为39.6亿元，两者比例为0.023%，与2018年的0.022%也基本持平。2019年度上市公司年报审计收费与资产总额比例分析如表2.2所示。表2.2：2019年度上市公司
9、年报审计收费与资产总额比例分析审计收费/资产资产均值（万元）审计收费均值（万元）审计收费均值/资产均值公司数量公司数量占比0.04%以上155,280.398.20.0632%1,07528.0%0.02%-0.04%409,679.4111.80.0273%1,11829.1%0.01%-0.02%958,245.4135.60.0142%82521.5%0.01%以下32,275,979.6360.60.0011%82721.5%3、 上市公司审计机构变更截至2020年6月底，717家上市公司变更2019年审计机构（含2家B股公司），其中*ST新亿、*ST凯迪、神雾环保、暴风集团等尚未披露
10、年报。结合换所原因、换所频率、换所分布等因素来看，2019年上市公司换所呈现以下特点：（一）换所上市公司数量大幅增加2019年度换所上市公司数量717家，占全部上市公司数量的比例达到18.6%，较2018年（294家，占比8.1%）数量增长1.4倍以上。换所原因主要包括前任审计机构被立案调查、审计团队换所、按实际控制人等要求或发展需要换所、按照国有企业轮换规定换所、与前任审计机构存在分歧等，其中，前任审计机构被立案调查及审计团队换所，是导致今年换所上市公司数量大幅增长的主要原因。表3.1:上市公司换所原因分析换所原因公司数量占比前任审计机构被立案调查37452.2%审计团队加入其他会计师事务所
11、（未包括前任审计机构被立案调查导致的审计团队变动）11415.9%按照实际控制人、股东或董事要求或自身发展需要10815.1%满足国资委、财政部门对审计机构轮换的规定8812.3%与前任审计机构在工作安排、收费、意见等方面存在分歧334.5%（二）审计团队携带客户换所较为普遍2019年会计师事务所审计团队流动规模较大。其中，瑞华、广东正中珠江因“两康案”立案调查导致审计团队大规模流出，主要加入信永中和、致同、天健、中审众环、华兴等所；立信、致同、华兴等所也出现了一定规模团队流出，主要加入大华、容诚等所。由于审计团队的客户粘性较高，审计团队加入其他会计师事务所时基本均携带原有客户同时换所。（三）
12、多次换所、年审期间换所等异常换所情形多发近年来上市公司资金占用、商誉减值等风险爆发，高风险公司多次换所、年审期间换所等异常情形多发。剔除前任审计机构立案影响，25家上市公司于最近两年连续换所，5家上市公司于2019年两次换所，20家上市公司在年报审计期间突击换所，其中包含多家被实施退市风险警示的高风险公司，且呈现出突击换所与审计意见类型减轻高度相关的特点。（四）换所客户多数流向头部内资所从换所上市公司选聘的后任审计机构来看 暴风集团尚未选聘年报审计机构。，675家上市公司选择内资所，占比达到94%，仅有25家上市公司由内资所变更为四大成员所，16家上市公司在四大成员所之间变更。同时，选聘内资所
13、作为后任审计机构的上市公司中，448家选择立信、天健、大华、信永中和、致同、大信、天职、容诚等头部内资所，占比超六成，呈现明显的头雁特征，反映出上市公司选聘审计机构更加注重事务所的品牌声誉和执业质量。（五）新从事证券服务业务的小型事务所呈现与“高风险公司”组合的苗头新证券法取消会计师事务所从事证券服务业务资格审批后，一些非原证券所有较强的意愿进入资本市场执业，并且呈现出与高风险公司组合的苗头。如2家高风险上市公司及11家高风险挂牌公司曾公告选聘新从事证券服务业务的小型会计师事务所，目前仅有1家挂牌公司由新从事证券服务业务的会计师事务所出具了保留意见的审计报告。四、上市公司年报审计意见分析（一）
14、非无保留意见增长显著，延期披露公司非无保留意见占比过半截至2020年6月底，除暴风集团等5家上市公司外，3,845家上市公司披露了审计报告。从审计意见看，3,675份审计报告为无保留意见、125份为保留意见、45份为无法表示意见，分别占比95.6%、3.2%和1.2%。非无保留意见为170份，占比为4.4%，较上年增长显著。其中，保留意见增加43份，增长过半；无法表示意见增加7份，增长近两成。118家上市公司受新冠肺炎疫情影响延期披露年报，2家尚未披露，38家被出具保留意见，25家被出具无法表示意见，非无保留意见占比过半，近三成保留意见及过半无法表示意见来自于延期披露公司。为便于分析，本文将带
15、持续经营重大不确定性段、强调事项段及其他事项段的无保留意见，保留意见，无法表示意见和否定意见的审计报告合称为“非标报告”。2019年度上市公司审计意见类型情况如下表所示：表4.1： 2019年度上市公司年报审计意见类型审计意见类型2019年度2018年度增减数量增减幅度公司数量占比公司数量占比公司数量占比一、无保留意见3,67595.6%3,50296.7%1734.9%其中：带解释性说明段的无保留意见1022.7%992.7%33.0%二、非无保留意见1704.4%1203.3%5041.7%其中：保留意见1253.2%822.3%4352.4%无法表示意见451.2%381.0%718.4%非标意见合计2727.1%2196.0%5324.2%总体合计3,8451
