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1、山东经贸职业学院管理会计课程,管 理 会 计,2019年山东省精品课程,第三章 变动成本法,目标一 完全成本法和变动成本法,目标二 两种类型的损益表,作业思考题,1.完全成本法：一种传统的成本计算方法，又称吸收成本法。完全成本法在计算产品成本和存货成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工等生产成本作为产品成本和存货成本，而且把全部制造费用(包括变动制造费用和固定制造费用)都吸收到产品成本和存货成本中去，并将非生产成本作为期间成本处理。由于该种成本计算法把生产过程中的全部生产成本作为产品成本和存货成本处理，故又称为“完全成本法”或“全部成本法”。 2.变动成本法：在管理会计中，用变
2、动成本法计算产品成本，即计算产品成本时，只包括与产量有关的变动成本，即直接材料、直接人工和变动制造费用，而把固定制造费用作为期间成本在当期全部转销的一种成本计算方法。,(一) 完全成本法与变动成本法,目标一 完全成本法和变动成本法,1.成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产品，产量200件，销量180件，单价100元。甲产品的实际资料如下：,直接材料 7000元 直接人工 4000元 制造费用： 4000元 其中：变动制造费用 1000元 固定制造费用 3000元 非制造费用
3、： 推销费用： 2900元,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,其中：变动推销费用（5元/件） 900元 固定推销费用 2000元 管理费用 990元 变动管理费用（0.5元/件） 90元 固定管理费用 900元,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,两种成本法生产成本比较：,单位：元 成本项目 变动成本计算法 全部成本计算法 总成本 单位成本 总成本 单位成本 直接材料 7000 35 7000 35 直接人工 4000 20 4000 20 变动制造费用 1000 5 1000 5 固定制造费用 3000 15 全部生产成本 12000 60 15000 75,(二) 完全成本法与变动成
4、本法的区别,变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同？ 在用全部成本法计算成本时，对制造费用不同的分摊方法（即如何界定固定与可变成本之间的界线)将对产品获利性产生不同的结论。,2.存货估价及成本流程不同,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,3、与收益相配合的成本划分标准不同：,全部成本法按经济用途划分，分别列入制造成本、非制造成本。 变动成本法的成本按成本性态划分，分别列入变动成本和固定成本。如上例：,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,全部成本计算法（按经济用途划分）：,销售产品的生产成本（75180件） 13500 销售和管理费用 （2900元990元） 3890 变动成本计
5、算法（按成本性态划分） 变动成本： 销售产品变动生产成本（60180件） 10800 变动销售和管理费用 990 变动成本总额 11 790 固定成本： 固定制造费用 3000 固定销售和管理费用 2900,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,4、收益与成本配合的程序不同：,全部成本计算法： 第一步 计算销售毛利： 1)、销售毛利 销售收入销售生产成本 （本期销售生产成本期初存货成本本期生产成本期末存货成本） 第二步 计算税前利润： 2)、税前利润销售毛利（推销费用管理费用）,(二) 完全成本法与变动成本法的区别,变动成本法：,第一步：计算边际贡献 边际贡献销售收入变动成本总额 第二步：确定
6、税前利润： 税前利润边际贡献固定成本总额,在完全成本法下损益表上的成本分为销售成本和营业费用(包括销售费用和管理费用)两大类。销售收入减去销售成本后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，得出企业的营业利润。完全成本法编制的损益表把所有成本项目按生产、推销、管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制的，故又称为“职能式损益表”。 在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两大类，销售收入减去变动成本后的余额称为边际贡献。边际贡献反映了产品的盈利能力及其对企业营业利润所作的贡献。由于边际贡献总额同产品销售数量直接相关，所以是企业经营决策
7、和利润计划的重要依据也是企业管理人员关心的重点。边际贡献再减去全部固定成本则是企业的营业利润。变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了便于取得边际贡献信息，故又称为“贡献式损益表”。,目标二 两种类型的损益表,(三) 完全成本法和变动成本法编制的损益表,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,如上例，产量和销量相等，都是200件，现根据全部成本计算法和变动成本计算法分别编制损益表：,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,新华工厂收益表（全部成本法）,197年度 单位：元 摘 要 金
8、额 销售收入（100元200件） 20 000 销售生产成本： 期初存货成本 0 本期生产成本（75元200件） 15 000 可供销售的生产成本 15 000 减：期末存货成本（75元0件） 0 销售生产成本合计 15 000 销售毛利 5000,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,减：营业费用 推销费用（20005200） 3 000 管理费用 （9000.5200） 1 000 期间费用合计 4 000 税前净利 1 000,第二节 两种类型的损益表,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,新华工厂贡献式收益表（按变动成本法计算）,197年度 单位：元 销售收入（10
9、0元200件） 20 000 变动成本： 变动生产成本（60元200件） 12 000 变动推销成本（5元200件） 1 000 变动管理成本（0.5元200件） 100 变动成本合计 13 100 边际贡献 6 900,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 1 000,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,结论一：当产销一致，两种方法计算的税前利润 完全一致。,仍以新华工厂为例，如该工厂197年度生产200件产品，销售180件，现分别以全部成本计算法
10、和变动成本计算法编制损益表：,新华工厂损益表（全部成本计算法） 197年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元180件） 18 000 销售生产成本： 期初存货成本 0 本期生产成本（75元200件） 15 000 可供销售的生产成本 15 000 减：期末存货成本（75元20件） 1 500 销售生产成本合计 13 500,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,销售毛利 4 500 减：营业费用 推销费用（51802000） 2 900 管理费用（0.5180900） 990 营业费用合计 3 890 税前净利 610,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,新华
11、工厂贡献式损益表（变动成本计算法）,197年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元180件） 18 000 变动成本： 变动生产成本（60元180件） 10 800 变动推销成本（5180） 900 变动管理成本（0.5180） 90 变动成本合计 11 790 边际贡献 6 210,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 310,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,结论二：当产大于销，期末库存大于期初库存时，全部成本计算法计算的税前利润大于
12、变动成本计算法计算的税前利润。二者利润的差额（期末库存数本期单位固定生产成本）（期初库存数上期单位固定生产成本）,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,197年，新华工厂全部成本法计算的利润大于变动成本法计算的利润为300元（20150） 仍以新华工厂为例，假设该工厂198年，生产180件，销售190件，现分别用全部成本法和变动成本法计算税前利润：,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,新华工厂损益表（全部成本法）,198年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元190件） 19 000 销售生产成本： 期初存货成本（75元20件） 1 500 本期生产成本（76.
13、67180件） 13 800 可供销售的生产成本 15 300 减：期末存货成本（76.67元10件） 767 销售生产成本合计 14 533 销售毛利 4 467,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,减：营业费用 推销费用（51902000） 2 950 管理费用（0.5190900） 995 营业费用合计 3945 税前净利 522,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,新华工厂损益表（变动成本法）,198年度 单位：元 摘 要 金 额 销售收入（100元190件） 19 000 变动成本： 变动生产成本（60元190件） 11 400 变动推销成本（5190） 95
14、0 变动管理成本（0.5190） 95 变动成本合计 12 445 边际贡献 6 555,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,减：期间成本 固定生产成本 3 000 固定推销成本 2 000 固定管理成本 900 期间成本合计 5 900 税前净利 655,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,结论三：当期初存货大于期末存货时，按全部成本法计算的税前利润小于按变动成本法计算的税前利润。 二者的差额（期初库存数上期单位固定生产成本）（期末库存数本期单位固定生产成本）如上例二者差额为 655522133（2015）（16.6710）,(四) 完全成本法和变动成本法对收益计算的影响,(五) 变动成本法的优缺点,1 变动成本法的优点 （1）能够促使企
