品质管理质量控制试论审计质量控制

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1、最新卓越管理方案您 可自由编辑 最新卓越管理方案您 可自由编辑 2009 年 10 月 略论审计质量控制略论审计质量控制 摘要：摘要：随着我国市场经济和金融体制的进一步深入发展及完善,社会各界,包括投资者和公司管 理层对会计信息质量的要求与日俱增。 为解决会计信息失真问题,努力完善会计准则和 提高会计人员素质是根本,同时加强审计力度,严把审计质量关,亦是不可或缺的一个 手段。本文从审计特性、审计环境、审计要求和构建审计质量控制体系几个方面分析 了如何进行有效的审计质量控制。 品质管理质量控制试论审 计质量控制目录 品质管理质量控制试论审 计质量控制目录 前 言 1 一、审计质量控制的概 念2

2、二、审计质量的特性 2 （一）全局性 2 （二）一致性2 （三）不确定 性2 （四）限制 性3 三、 审计质量控制环境 3 （一） 法律环境 3 （二）经济环 境3 四、审计质量控制的基本要 求3 （一） 全员全过程控制 4 （二）抓住关键控制环 节4 （三）利用科学的控制方 法4 五、 构建审计质量控制体系 4 （一） 对人员素质的控制 5 （二） 对审计作业过程的控制 5 1搞好审前调查工作，是审计质量控制的前 提5 2重视审计实施方案的编制，是审计质量控制的基 础5 3强化审计实施过程管理，是审计质量控制的核心6 4优化审计报告编制，是审计质量控制的关键6 （三）对审计后续工作的控制 7

3、 参考文 献8 致 谢 8 前言前言 2004 年，审计署制定了审计机关审计项目质量控制办法 ，分别对审计方 案、审计证据和审计工作过程中的记录、审计告、审计档案等环节的质量控制和 审计项目质量责任追究问题进行了具体的规定。 2008 年为了推进审计工作法治化、规范化和科学化，保障审计机关依法规范 履行审计监督职责，提高审计工作质量和效率，审计署 2008 至 2012 年审计法 律规范建设规划已经审计长会议审议通过。 审计质量是审计工作的生命线，审计质量控制是审计质量的制度保证。审计 署对审计质量实施检查和复核的相关规定，使审计质量的检查和复核工作有章可 循，为实施审计质量规范化治理，保证审

4、计工作质量提供了制度保障。 审计质量的高低优劣,不但对审计工作本身产生重大影响,而且关系到审计 在国家宏观经济调控和管理中能否充分发挥作用，随着审计工作不断深化和审计 影响的不断扩大，审计质量越来越成为影响审计事业生存与发展的重大问题，受 到审计机关和社会各界的高度关注。审计质量控制贯穿于审计工作的全过程。 随着我国经济的不断发展,对审计工作质量的要求越来越高。审计质量控制 是坚持科学发展观的一个重要内容，在审计工作新的发展阶段，如何坚持以审计 创新为动力，以规范审计业务为基础，以“人、法、技”建设为保障，全面加强 审计质量控制，是摆在各级审计机关面前的一个现实而紧迫的任务。 一、审计质量控制

5、的概念一、审计质量控制的概念 审计质量控制就是由审计组织和审计人员运用审计质量标准，对各项审计工 作，或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，借以提高审计工作 水平以及审计工作的效益和效率，它包括计划、制约、检查、分析和反馈等一系 列的治理活动。 审计质量控制包括以下涵义：审计质量控制是审计组织和审计人员对自身活 动进行的控制，它不同于法律和其他组织对审计的制约与控制。审计质量控制行 为是由审计组织和审计人员进行的，是全体审计组织和审计人员都必须参与的自 律行为。因此，审计质量控制的主体只能是专门的审计组织和人员，而不能是其 他组织和人员。 审计质量控制的客体是审计组织和人员进行审计

6、质量控制的对象， 应包括审计的全过程，从计划到实施，到最终表达意见，签发审计告的全部工作 ； 还应包括审计组织内部的各项治理， 如审计工作底稿的归档治理， 审计人员聘用、 培训、晋升治理等。其重点是对审计的整个过程、审计人员素质和工作技能的控 制。审计质量控制的客体比审计质量的范围要窄一些，因为审计质量控制是审计 职业自身对自身的控制，因此，那些由其他外部因素影响的审计质量不是审计质 量控制的客体。审计质量控制的依据是审计工作的质量标准，是由审计质量控制 组织根据职业自身具体情况，适应自身自律需要而建立的一种标准。它既不同于 审计准则，也不同于审计法规，是一套比较先进的、科学的审计质量控制标准

7、。 二、审计质量的特性二、审计质量的特性 （一）全局性（一）全局性 审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果,并且涉及到整个审计过程。每 一项具体审计工作,从签定具体审计业务约定书开始,直到制定审计方案,出具审 计报告均需以审计质量为立足点,综合考虑审计人员的素质,审计力量的组织形 式,审计业务的管理方式以及审计技术的应用效率等内部因素,同时亦应密切关 注被审计单位的配合情况以及法律保障是否强健等外部因素的影响。 （二）一致性（二）一致性 中国注册会计师协会根据中华人民共和国注册会计师法颁布实施的独 立审计准则是判断审计质量优劣的最权威标准,任何注册会计师在执行审计业 务时,都必须遵照执行。 （

8、三）不确定性（三）不确定性 由于审计业务的复杂性导致不同人对某一具体审计业务质量高低的判断可 能大相径庭。造成差异的原因是多方面的。例如,对独立审计准则的理解不 同,对审计工作的要求不同,就可能对审计质量产生不同的评判。即使是严格遵守 独立审计准则的审计服务,相对于不同的客户,其满意程度也可能不同。 （四）限制性（四）限制性 受成本效益原则的影响,审计质量在一定程度上往往受制于成本预算。某些 有利于提高审计质量的审计程序经常由于审计成本的制约而不得不放弃执行。因 此,可以这样说,令人满意的审计质量是在一定成本水平下的效益最大化。 三、审计质量控制环境三、审计质量控制环境 开展高质量的审计工作,

9、离不开高效有序的审计环境。这也是政府审计部门 和民间审计机构共同致力于发展和完善的方向。审计环境控制包括法律环境和经 济环境。 （一）法律环境（一）法律环境 自从 1980 年恢复和重建我国注册会计师制度以来,在组织体系、 理论体系和 方法体系的建设方面都取得了巨大的成绩。在国际审计准则的影响下,相继出台 了一系列的法律法规。1993 年 10 月,通过了中华人民共和国注册会计师法 (1994 年 1 月 1 日起实施),成为这些年来注册会计师行业运转的基本轨道。以此 为契机,制定、颁发、实施了 3 批、38 个独立审计准则,2004 年，审计署制定了 审计机关审计项目质量控制办法特别是近几年

10、,审计署 2008 至 2012 年审 计法律规范建设规划已经审计长会议审议通过，初步形成了一个与国际接轨并 具有中国特色的审计准则体系。十几年来取得的成果是喜人的,但肯定成绩的同 时,也要认识到层出不穷的新的经济现象向现有的法律体系提出了新的挑战,注 册会计师行业法制化的进程是一个长期的过程,需要不断的发展和完善,这需要 社会各界的努力和配合,在规范审计工作、提高审计质量的过程中摸索前进。 （二）经济环境（二）经济环境 我国的会计师事务所大多是在计划经济体制下,用行政命令的方式产生和发 展起来的,实行的是挂靠单位的管理体制,组织、人事、业务、财务直接隶属于主 管单位。这种形式导致行政机关利用

11、手中的行政权力,为事务所招揽业务,实行 “审计一条龙,外界不许碰”的政策,划分势力范围,使事务所与被审单位之间不 能实现双向选择,事务所之间不能展开公平竞争。目前随着市场经济的引导和法 律法规的完善，这种体制已逐步转变。 四、审计质量控制的基本要求四、审计质量控制的基本要求 （一）全员全过程控制（一）全员全过程控制 搞好审计质量控制,必须在审计组织的领导下,发动全体审计人员对审计工作的 全过程进行质量控制,即进行全员全过程控制. 质量是一项综合指标,它反映工作的综合效果.审计工作的质量问题涉及到审计 工作的每一个工作岗位、每一个审计人员,只有每个人都注意自己岗位的工作质 量,注意相互衔接阶段的

12、质量,大家齐抓共管,共同把好质量关,才能搞好审计质 量控制.为此,应建立质量控制责任制,审计组织的领导要有质量责任分工,审计 人员要建立质量责任制,工作中实行个人检验、领导检验和互相检验相结合的做 法,才能使质量控制工作抓出实效. 质量控制必须贯穿于审计工作的全过程.审计的过程是一个关联性很强的连续过 程,后面的工作要建立在前面工作结果的基础上,如果某一阶段或某一部门的工 作质量出现问题,势必会影响下一阶段的工作质量.这就要求我们严格控制每个 环节的质量,进而保证工作的总体质量.只有从制定项目审计计划开始,直到复审 后立卷归档结束的每一道工序,形成一个严密的审计质量控制系统,才能确保审 计工作

13、的质量. （二）抓住关键控制环节（二）抓住关键控制环节 审计工作各个环节的质量情况对总体质量效果的影响程度是不一样的,有的部位 影响力大一些,有的部位影响力小一些,有的部位的质量失误是容易补救的,有的 是不易补救的.我们对那些对总体质量影响大、出现失误后不易补救的环节称之 为质量关键控制环节.例如重点证据、重点证人、关键数据等.每一个关键控制环 节都是我们的质量重点控制点.特别是对于重点问题、重点部门、重点岗位中的 关键环节,审计中应采取必要措施把住质量关.在审计质量控制中抓住关键控制 点,可以起到事半功倍的效果. （三）利用科学的控制方法（三）利用科学的控制方法 搞好审计质量必须利用科学的控

14、制方法.审计质量控制本身是一门科学,在此,必 须利用科学的方法.我们不少审计人员以为,只要工作中耐心、细致、反复查证就 能保证质量,而不注意利用科学的控制方法.结果是加大了工作量、降低了工作效 率,却不一定能有效地控制审计质量.只有利用科学的质量控制方法,才能在保证 质量的前提下,不断提高工作效率. 五、构建审计质量控制体系五、构建审计质量控制体系 审计质量控制措施是指为实现审计目标，规范审计行为而建立的一系列规章 制度和相应的技术方法等，它是对审计实施过程的一种行为控制。采用的一般方 法主要是事中控制，即在作业过程中随时检查发现问题，及时采取措施制止和纠 正，在事中控制的同时也结合采用一些事

15、后检查和事前计划等方法。由于审计质 量控制的系统性，也需要考虑控制主体的作用，因此也结合了对审计人员素质的 控制等。 （一）对人员素质的控制（一）对人员素质的控制 无论是国家审计人员还是社会审计人员必须坚持独立性原则。对各种问题的 处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人 员独立性的法律规定，并对审计人员的独立性，随时予以监督。审计人员应定期 汇报自己在工作中是否遵循独立性原则的情况，以及在被审计单位有无应予回避 的人际关系；审计组织应与被审计单位保持关系，定期检查审计人员有无损害本 组织独立性的情况。审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和 技能，并

16、精通所承担的工作。审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度， 不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行 其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证 聘用的人员都能胜任工作 ； 还应建立科学的、严格的、与淘汰相结合的晋升制度， 通过有效的竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低审计成本（即对审计人员 实行统一指挥，集中调配）等方式，优胜劣汰，以保证各阶层的审计人员都能安 其位、胜其任、展其能、出其绩。 （二）对审计作业过程的控制（二）对审计作业过程的控制 1搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提1搞好审前调查工作，是审计质量控制的前提 审前调查是确定审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施 方案的必备环节，是审计质量的审前控制。要想提高审计质量，开展审前调查是 必不可少的一项工作内容。当前，有些审计人员对于年年审或经常审的项目不愿 做审前调查或做了调查也只是蜻蜓点水，对已经发生变化的审计项目仍按照以往 的经验对待，没有用发展的思路认真对待审前调查，容易造成审计方案简单、重 点不突出、针对性差等问