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1、超市纳税状况的调查按照上级要求，笔者对达连河镇三家超市进行了为期 20天的调查摸底，并把调查发现的问题及笔者对这些问题提出的对策，汇报如下。一、基本情况达连河镇超市最早兴起于 1999 年下半年。最初仅有几家经营。截止目前，达连河镇已经涌现各种大小超市 261 家。总营业面积达 200，000 平方米。其中 A 超市规模较大，拥有 X 个非独立核算商 业网点。在经营方式上，有集体经营如B 等，有承包 经营如 C 等。达连河镇附近的村屯的超市，规模一般都很小，均为个体经营，按月核定、缴纳税款。各超市凭借环境优美、品种齐全、货真价实、服务周到、选购自由等优势而吸引了广大的消费者。超市税收管理经历了
2、由无序向有序的转变过程，通过多次的检查、整顿,超市税收环境得到一定程度的净化, 征纳关系逐步理顺 ，超市税收逐年稳步上升。二、存在问题超市的兴起和发展培植了税源，方便了消费者，为发展地方经济作出了应有的贡献，但在税收管理上也存在一些不容忽视的问题。1.税负变动异常随着超市经营规模的盲目扩大，为了争夺有限的购买力，抢占市场，各超市的竞争日趋激烈。由于守法经营意识的缺失，依法纳税意识的淡薄，一些超市在如何逃避税收上想方设法，绞尽脑汁，主客观上对税收产生一些消极影响，其表现的一个主要方面就是税负变动异常。主要超市 2011 年2013 年三项指标对比表单位：万元项目2011 年 2012 年 201
3、3 年销售额增值税额税负率销售额增值税额税负率销售额增值税额税负率A 超市 1092 1.31 0.12 1248 31.7 2.54 1032 7.02 0.68B 超市 535 4.82 0.90 542 8.13 1.50 570 9.69 1.70C 超市 190 0 0 349 8.38 2.40平均值 813 4.15 0.51 660 8.84 1.34 650 10.34 1.592.承包问题较多一是承包经营主体不合法。如某超市是独立的企业法人，为一般纳税人商贸企业。但该超市却在 2012 年 7 月 1 日，将其内部文具、服装、鞋帽、家具柜组交给其副总经理承包经营，收入不纳入
4、超市统一核算，未按规定统一申报纳税。出此“ 上策 ”的超市，其借口往往是多种多 样，但其根本动机就是为了逃避税收。二是承包方、发包方财务关系混乱。如某超市承包人在被讯问时就承认：所有承包柜组的商品购进主要由自己负责，商品销售收入由自己收取。购进与销售均与超市无关。而在实际检查中发现，单位在购买商品并采取汇款方式付款时，收款方是超市，而不是承包人，收入入超市账。消费者在承包经营的文具柜组购买商品，其提供的销售发票是盖有超市财务印章的商业零售发票。承包柜组的营业员均由承包人聘请，而工资均由超市发放。承包金每年一万元在超市的账上未见反映，承包的部分柜组的部分费用在超市列支，如水费、电话费、办公费、营
5、业用电电费，与承包协议中的规定不相符。这种混乱的财务关系，是其相互权、责、利的约定所致，但无疑增加了税务管理的难度。三是承包柜组核定征收税款不规范。由于承包经营是“夹杂” 在超市之中 经营 ，这给税务机关税收管理 带来一定难度，经营情况的变化、销售情况的好坏，无法及时准确划分和掌握，但又要进行税务管理，核定征收成为首选的方式。因此，造成管理上的不规范也就在所难免。造成上述情况的存在，有企业自身的原因，如向税务机关提供虚假承包合同，也有税务部门管理上的不到位因素，如未及时发现存在的问题，发现后未及时处理。3.财务核算失真主要表现在：收取销售方堆头(返利)等资金以及商品保管不当造成商品损失，未转出
6、其相应的进项税金；留抵税款，未调整账务；存在滞后申报增值税款情况；企业购进货物所支付款项的单位与开具专用发票的销货单位不一致；将承包柜组购进货物进项发票作为超市进项发票申报抵扣进项税；日记账未按经济业务发生顺序序时记载；未按规定设置库存商品三级明细账；购进商品与取得增值税专用发票的情况不能一一对应等。造成上述情况的原因大致有：企业负责人对财务的不重视；企业在内部管理上存在漏洞，内部制度不健全甚至无制度；企业财务人员的业务水平或工作责任心的欠缺；超市所用财务软件基本是各家自行或委托开发的，无法满足自身的财务管理和税务机关的税收管理要求；税务机关日常监管不力。4.发票管理松弛一是未按规定取得发票。
7、如少数一般纳税人超市，将承包柜组取得的进项发票当作自己取得的进项发票申报抵扣进项税金；二是未按规定开具发票。对消费者主动索取发票的，才开给发票，不索要的就以 POS 机流水单作为“ 发票”给购物者；三是票据登记不及时不完整。企业虽设置了发票领、购、存登记簿，但登记不及时，登记不完整。由于发票管理上的松弛，造成会计核算的漏洞，给税务管理带来难度。造成这一情况的根本原因有二：一是企业按规定使用正规发票意识的淡薄；二是税务机关平时的管理不到位，缺乏应有的力度。三、对策建议1.切实强化日常管理一是要从严控制超市内部承包柜组的做法。应严格按照税法规定，加强对超市一般纳税人的管理，取消所有不合法的承包，不
8、得“夹杂 ”经营，避免不合理避税行 为，超市内所有柜组都应作为一个纳税人来统一核算、申报纳税。二是强化超市发票管理。要求各超市必须使用卷筒式发票，对每笔业务均应开具正式发票给消费者，每月必须向税务部门报送当月开具发票的电脑信息资料，并进行经常性的检查督促。三是加大对超市税务违章的处理处罚力度。从发票管理、财务核算、纳税申报、税款缴纳等方面，逐步规范超市的依法纳税行为。四是及时了解和掌握超市税源动态变动情况，做到纳税信息采集真实全面。强化纳税评估工作，对采集的超市纳税信息，进行静态和动态的分析，根据分析结果，对企业进行约谈，为稽查和日常管理提供有效的参考信息。2.规范企业财务核算一是超市使用的财
9、务核算软件应按税收征管法的规定，及时向税务机关报送备案。软件必须在满足企业财务核算要求的同时，符合税收管理的要求。建议最好能开发出统一规范的既能适应超市企业财务核算要求，又能满足税收管理的财务核算软件。二是要求所有超市做到“三必须” 。必须 健全库存商品三级明细账，销售日报表必须附有销售清单，便于税务部门核对其库存商品；超市必须向税务部门报送其商品购、销、存电脑数据，便于税务部门加强日常管理。3.加大税收稽查力度由于超市财务核算比较复杂，单凭税务管理部门的力量难以从根本上发现问题。只有稽查局介入，才能发现一些深层次的问题，有效堵住税收漏洞。早在 2002 年 5 月，对我县超市 2001 年度
10、增值税纳税情况进行专项稽查，苏果、华联两家超市共查补增值税 30 多万元。2002 年度：苏果超市销售额为 1248 万元，申报缴纳增值税款 31.7 万元，销售额比上年增加 14.29，申报缴纳增值税上升 21.62 倍，税负率由上年的 0.12上升到 2.54，增幅为 20.17 倍；华联超市销售额为 542 万元，申报缴纳增值税 9.2 万元，销售额比上年增加1.31，而申报缴纳增值税税款上升 75.56，税负率由上年的 0.8上升到 1.45，增幅为 81.25。从分析可以看出，通过稽查，以查促收、以查促管作用十分明显。4.安装使用税控装置目前各超市虽在出口结账处安装并使用了电脑收银机，但其记录内容的真实性难以保障，并不能作为税务检查的可靠资料来源之一。而税控收款机因其高科技的设计和结构，可以在很大程度上避免人为的改动，再加上税务机关经常性的有效监督，从而可以有效确保记录数据的真实性。5.严格过错责任追究主管税务机关要在调查摸索超市税收管理经验的基础上，制定相关的管理办法，明确超市税务管理人员的责任，加强对超市经营行为的日常监控，发现问题，及时处理。对不负责任的税务管理人员，要严格按照执法责任制进行追究，从制度上确保不再发生管理松弛情况。
