第二章会计处理的方法(1).ppt

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1、第一章 总论,主讲人：郭海玲 Email：,会计学基础理论的内容,会计职能,会计对象,会计要素,会计确认,会计计量,会计假设,会计目标,会计含义,一、静态会计等式 资产 = 所有者权益 + 负债 二、动态会计等式 收入费用 = 利润 三、综合会计等式 资产 = 所有者权益 + 负债 +（收入 费用）,【例】企业融资租入设备。,按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算,存在经济实质与法律形式分离的问题,承租方,出租方,租入设备(10万元，两年付清),分期支付租金(设备款),租用期满，所有权等归属承租方,使用权,法律形式,法律形式,

2、第二章 会计处理方法,第一节 会计确认 第二节 会计计量 第三节 会计记录 第四节 会计报告 第五节 会计循环,会计确认：将发生的交易或事项与一定的会计要素联系起来加以认定的过程。 【例】企业用银行存款2 000元购买管理部门办公用品。,会计计量：对发生的交易或事项引起的会计要素变动金额加以认定的过程。,经济业务(交易或事项),会计报告：是指对发生的交易或事项的变动结果进行报告的过程。,经济业务(交易或事项),第一节 会计确认,一、初次确认和再次确认 二、会计确认的标准 三、会计要素的确认,一、初次确认和再次确认,会计确认是按照规定的标准和方法，辨认和确定经济信息是否作为会计信息进行正式记录并

3、列入财务报表的过程。 大量经济业务只有按一定的标准或规定确认之后，才能进入会计核算系统；已进入会计核算系统的信息要对外输出，又必须再经过确认才能保证其有效性。 这样提出问题即概述了会计确认的初次确认和再次确认。,一、初次确认和再次确认,初次确认是指对输入会计核算系统的原始经济信息进行的确认。其标准主要是发生的经济业务能否用货币计量。 再次确认是指对会计处理系统输出的经过加工的会计信息的确认。再次确认是对已初次确认过的账簿资料的进一步加工，还包括对已确认过的经济数据在日后的再次认定。,一、初次确认和再次确认,二者的关系：初次确认决定着经济信息能否转换成会计信息进入会计核算系统，而再次确认则是对经

4、过加工的信息再提纯。经过初次确认和再次确认，可以保证会计信息的可靠性及相关性。,二、会计确认标准,会计确认（包括初次确认和再次确认）的核心问题是根据什么标准确认。例如，在什么时间、以多少金额对输入会计核算系统的经济信息加以初次确认；对会计核算系统输出的信息进行再次确认。 概括地讲，确认的标准有以下几个方面： 可定义性 可计量性 经济信息的可靠性 经济信息的相关性,（一）可定义性,可定义实际上是会计信息质的规定性，也就是说是否能够确认。例如某一经济资源是否能够带来未来经济收益？或者是否通过交易取得的？ 在具体会计工作中具有会计信息属性的经济信息应该可以具体化为会计要素，即资产、负债、收入、费用、

5、所有者权益、利润等，按照这些要素的定义和特征加以确认，就是可定义性。,（二）可计量性,可计量性是指会计信息量的规定性，按照什么数量进行确认，这也是会计确认的核心问题。例如取得的经济资源数量是多少？ 在可定义性的基础上，经济信息必须能够量化，能够以货币计量，才能够保证经过确认后的信息不仅具有质的统一性，而且具有统一的数量尺度，可以进行比较和加工。,（三）经济信息的可靠性,会计信息要真实可靠，首先应如实、完整地反映应当反映的交易或事项，而且这些交易或事项必须是根据它们的实质和不带偏向的经济现实，而不仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。 在会计确认时，要认真审核原始凭证所记载的经济数据是否真实，辨

6、别有关经济数据能否加以查证，输入的经济数据是否有客观可信的证据。,（四）经济信息的相关性,将相关性的概念作为确认的标准，是因为各方面信息使用者的需要不同。 针对信息使用者的具体需要，帮助其进行预测和决策，排除不相关的数据，增进信息的有用性，如在财务报表中增加补充资料以满足不同使用者的需要。资料如果不适当地拖延，就可能失去其相关性。 为保证其相关性，会计人员应及时地提供资料。,会计确认标准,三、会计要素的确认,（一）资产确认的标准 符合资产的定义 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或价值能够可靠地加以计量 （二）负债确认的标准 符合负债的定义 与该义务有关的经济利益很可能流出企业

7、 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 （三）所有者权益的确认 它不可能像资产、负债那样可以单独确认，其确认须依附于资产、负债的确认，资产、负债的确认标准即为所有者权益的确认的标准。,举例：无形资产的确认1、研究阶段支出 企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据支持。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段不足以说明所支出的很可能带来经济利益的流入。因此不把研究阶段支出确认为无形资产。2、企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等成本或者价值无法得到可靠的计量，因此

8、不把企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等确认为无形资产。,三、会计要素的确认,（四）收入确认的标准 符合收入的定义 与收入相关的经济利益很可能流入企业 经济利益流入企业的结果会导致资产增加或负债减少 经济利益流入额能够可靠地加以计量 （五）费用确认的标准 符合费用的定义 与费用相关的经济利益很可能流出企业 经济利益流入企业的结果会导致资产减少或负债增加 经济利益流出额能够可靠地加以计量 （六）所有者权益的确认 利润不能像收入、费用那样单独确认，它的确认只能依附于一定期间的收入和费用的确认，收入、费用的确认标准即为利润的确认标准。,1、产生于日常经营活动，而非产生于偶然的交易行为或事项。 如

9、：商品销售、劳务提供； 固定资产处置 2、会导致经济利益流入，并最终使企业所有者权益增加。 如： 同上 ； 从银行借款 3、收入不仅表现为现金的流入，有时也产生于负债的偿还。 如：预收定金后，发货销售 4、收入的金额能够可靠地计量。,收入的确认：,成本与费用的区别,成本与费用的区别： 与某一会计期间相连 与某一成本计算对象相关 什么是成本计算对象 可以是一种材料 （A材料采购） 可以是一项工程 （三峡） 可以是一种产品 （桑塔纳轿车）,成本：1000万元 800万元 900万元 A船 B船 B船 C船 1000万元 200万元 600万元 900万元 1月 9月 4月 12月 2001年 20

10、02年 费用： 1200万元 1500万元,船厂举例：,第二节 会计计量,一、会计计量与会计确认 二、会计计量单位 三、会计计量属性 四、会计计量模式,一、会计计量与会计确认,会计计量是在会计确认的过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。 会计确认与会计计量总是不可分割地联系在一起，未经确认，就不能也不需要进行计量；如果某种信息无法计量，确认也就不可能进行。,一、会计计量与会计确认,会计计量过程包括两方面的内容： 被计量对象的实物数量计量； 被计量对象的货币表现。 这两方面的内容又包括确定会计计量单位、计量基础，以及二者相结合的计量

11、模式。,二、会计计量单位,会计计量单位是指计量尺度的量度单位 会计计量虽然是以货币计量为主，但也不排除以实物量度、劳动量度作为辅助量度。 一般情况下，不同国家在进行会计计量时会选本国法定的名义货币作为计量单位。也有些国家允许除本国货币之外再选择其它货币作为计量单位。我国不允许进行双重货币记账。,三、会计计量属性,会计计量属性也可以称为计量基础，是指所用量度的经济属性，即按什么标准、什么角度来计量，是从不同的会计角度反映会计要素的金额的确认基础。 会计计量属性主要有： 历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值,（一）历史成本,历史成本是指按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。 资

12、产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出对价的公允价值计量。要求负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。 历史成本计量的优缺点： 优点是具有可靠、简便、容易采集数据、符合会计核算真实性； 缺点是在物价剧烈波动的情况下，就不能真实地反映会计要素的实际价值，可能使得会计信息使用者作出错误的判断。,【例】企业在2008年6月购买M设备1台。实际成本为80 000元（历史成本、实际成本）。2009年6月，该设备的市场价格为75 000元。, 对于登记入账的资产价值

13、，企业不得随意变更（国家另有规定者除外）。对于资产减值可能造成的损失可通过计提资产减值准备方法进行调整。,用银行存款80 000元购买M设备1台。,2008年6月,2009年6月,已按实际成本确认为的固定资产并已入账,M设备的市场价格为75 000元，企业不得调整账面记录,（二）重置成本,重置成本（又称现行成本）是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本计价。 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 现行成本可以反映现在形成某一会计要素应付出的代价，但这种计价的可操作性比较差。（市场上可能没有无同

14、类商品，主观估价） 重置成本不等于资产的现时售价。,（三）可变现净值,可变现净值是指出售时可能收回的金额，扣除可能发生的费用后的净值。 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 可变现净值虽然在操作上有一定的难度，但可以真实反映资产的价值。,预计售价,销售时，预计税金、销售费用等,可变现净值,（库存商品）,（四）现值,现值是指未来现金流量的折现值，是考虑货币的时间价值因素等的一种计量属性。 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金

15、流出量的折现金额计量。 现值可以反映资产所带来经济利益的金额，与偿还债务相关经济利益流出的金额，但受主观因素的影响较多。, 未来现金流入,未来现金总流入,（折现率）,计算需要折现率数据,（五）公允价值,公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交换或者债务清偿的金额计量。 公允价值可以真实地反映资产、负债的价值，但由于公允价值要求市场必须是成熟的，也具有不易操作的问题。,（六）五种计量属性下资产和负债的计量,例：明光工厂2006年1月1日购买一台设备，设备预计使用10年，截至2008年12月31日，该设备具有的计量属

16、性下表。,（七）会计计量基础的选择,计量属性的选择取决于会计信息使用者的需要，由于各种不同的会计信息使用者对会计信息的需求不同，因此计量基础的选择也就存在差别。 企业会计的计量，通常以历史成本为基础，而且会计持续经营、会计分期以及货币计量等假设都是以历史成本为基础的。 以历史成本为计量基础，比较可靠、简便，符合会计核算真实性等原则，但历史成本也存在着一定的缺陷。因此，企业有时也与其他计量基础相结合使用，例如存货价值的确定一般还是采用历史成本属性，但是如果价格波动较大导致可变现净值较低时，也可以采用其它计量属性，例如按照成本与市价孰低原则计量。,四、会计计量模式,通常将计量单位与计量属性的不同组合，称为计量模式。,第三节 会计记录,会计记录是在确认、计量的基础上对于企业经济活动轨迹描述的方法和手段。 在传统的手工记账程序下，它主要包括下