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1、一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 使用，包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文。,防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。 专用设备，是指金税卡、IC卡、读卡器和其他设备。 通用设备，是指计算机、打印机、扫描器具和其他设备。,2.增值税专用发票的基本联次,基本联次为三联：发票联、抵扣联、记账联。,发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证； 抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证； 记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。 其他联次用途
2、，由一般纳税人自行确定。,3.增值税专用发票的开具要求 p.247,4.增值税专用发票领购的规定,（1）领购：一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。,（2）一般纳税人有下列情形之一的，不得领购开具专用发票：,会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。,有税收征管法规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。,5.增值税专用发票的开具范围,一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应向购买方开具专用发票。,向消费者个人销售货物或应税劳务：商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消
3、费品不得开具专用发票。,不得开具专用发票的规定p.248, 销售免税货物不得开具专用发票,小规模纳税人需要开具专用发票的，可向主管税务机关申请代开（不得自开）。,某生产企业为一般纳税人，适用增值税税率17，2009年8月有关生产业务如下： (1)销售A产品，开具增值税专用发票，取得不含税销售额400万元； 另外，开具普通发票，取得销售A产品的含税价外费用2.34万元。 (2)销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额117万元。 (3)用以旧换新方式向消费者个人销售货物C产品107万元(己扣除收购旧货支付的款额20万元)。 求：本月销项税额,400X17+2.34（1+17） 17+ 117 （
4、1+17）X 17+（107+20） （1+17）X 17=103.79（万元）,（4）国内购进货物，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明价税合计金额351万元；另支付购进货物运输费用，取得运费发票所列装卸费1.7万元、运费11.5万元和保险费4000元、建设基金5 000元；当月将购进货物的10用于企业基建工程，15用于用于本企业集体福利。 求：本月国内购进货物的进项税额,= 351 （1+17 ） 17 +（11.5+0.5） 7 （1-10 -15 ） = 51+0.84 85 =44.064（万元）,(5)本月进口一批原材料，关税完税价20万元，关税税率为30，该批原材料全部用予
5、应税项目； 求：本月进口环节应纳增值税额,=（20+2030）17 =4.42（万元）,求：该纳税人2009年8月应纳增值税额,= 103.79- 44.064- 4.42 =55.306（万元）,第 三 节 营业税（价内税）,营业税的征税对象和征税范围：,纳税人 在中国境内 提供应税劳务 转让无形资产 或销售不动产 所取得的营业额。,交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业,无形资产主要指“专利权”、非专利技术、 “商标权”、著作权，特许权，土地使用权等。,不动产主要指房屋、 建筑物、土地、树木、 农作物等。,二. 营业税的纳税人和扣缴义务人,（一）纳税人（直接
6、纳税义务人）,1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转 让无形资产、销售不动产的单位或个人。,2.特殊规定：p.140141,单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。,视以谁的名义对外经营？,发包人？,承包人？,（二）扣缴义务人（间接纳税义务人）p.252,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地 方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理
7、机构。,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,三.营业税的税率和起征点,（一）税率：,按税目分三档适用不同的比例税率：,交通运输业 建筑业 邮电通讯业 文化体育业,金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产,娱乐业,3,5,520,（二）起征点的规定,纳税人的营业额达到或超过起征点,按营业额全额计算纳税,纳税人的营业额低于起征点,免于征税,起征点,按期纳税：10005000元月,按次纳税：100元次（日）,（三）营业税“混合销售行为”的纳税规定,
8、营业税的“混合销售行为”指：一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物。,交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业,货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。,两者适用的税种不同， 如果征税？,（应征增值税）,（应征营业税税）,1.一般规定：,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视为销售货物，不缴纳营业税；,其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税。,（上述单位包括：以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营应税劳务的企业、企业性单位和个体工商户在内）。,例：旅游公司提供旅游服务又销售 旅游纪念品。,例：钢铁
9、公司销售钢铁产品又提供运输劳务,纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为行为,2.特殊规定：,如分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额,未分别核算,应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税。,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额,（四）营业税“兼营业务行为”的纳税规定,以下三种行为 认定为营业税“兼营业务行为”,既经营应纳营业税的应税劳务项目，又经营应纳增值税 的应税劳务项目或货物（既营业税又增值税）。,既经营适用高税率应税劳务项目，又经营适用低税率 应税劳务项目（既高又低）。,既经营应全额缴纳营业税的应税劳务项目，又经营适用减免营业税的应税劳务项目（既全额又减免）。,应
10、当分别核算应税行为的营业额和应纳增值税的货物或非应税劳务的销售额,未分别核算,应税行为的营业额缴纳营业税，货物销售额或非应税劳务的销售额不缴纳营业税。,由主管税务机关核定其应税劳务的营业额,三.营业税的计税依据,（一）一般情况：是全部营业额，包括 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的全部价款和各种性质的全部价外费用。,（二）种特殊情况：是差额营业额，包括提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的差额价款和各种性质的全部价外费用的差额。,有哪些特殊规定？,1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；,交通
11、运输业： 计税营业额全部运费价外费用及付给 其他单位或个人承运费,2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。,旅游业： 计税营业额全部旅游费用及付给其他单位或个人的旅游费,3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；,建筑业：分包建筑工程 计税营业额全部承包价款分包价款,总承包人对分包人或者转包人实行代扣代缴营业税。,4.外汇、有价证券、期货（非货物期货）等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的
12、余额为营业额（货物期货不缴营业税）；,金融保险业： 计税营业额卖出价买入价,纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。,5.纳税人无正当理由以明显低价提供劳务、转让无形资产或销售不动产的：（有故意减少营业额而少纳税之嫌疑）,营业额由税务机兴依法核定：,以最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （纳税人近期有同类纳税项目）,以其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 （纳税人近期无同类纳税项目）,按公式核定（公式：p.254） （纳税人和他人近期无同类纳税项目）,按程序核定,6.纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为
13、：,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；,单位或者个人自己新建（自建）建筑物后销售（自售） ，其所发生的自建自售行为。,应征两道营业税（建筑业营业税和销售不动产营业税），分别适用3和5税率。,建筑业营业税，是营业税的一种，是指对我国境内提供应税建筑劳务而就其营业额征收的一种流转税。这里的建筑业是指建筑安装工程业，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。建筑业营业税适用3%的税率。,建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在
14、内。,从事建筑安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。工程价款直接费间接费计划利润税金,不管是包工包料还是包工不包料，营业额中均包括工程所用原材料及其他物资和动力款，一律以料工费全额计税。建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。,施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入营业额征收营业税。自建自用房屋建筑物，不征营业税；,自建自租房屋建筑物，按照服务业租赁缴纳5的营业税。自建自投（投资）房屋建筑物，不征营业税。,自建自售房屋建筑物，缴纳两道营业税。自建行为，按照“建筑业”缴纳3的
15、营业税；自售行为，按照“销售不动产”缴纳5的营业税。,计算公式如下：,自建建筑物应纳建筑营业税额 ,税率,（1税率）,组成计税价格税率（3）, 成本（1利润率）,销售建筑物应纳建筑营业税额 ,营业收入税率（5）,四.应纳营业税额的计算,应纳税额营业额适用税率,一般情况下的营业额 或 特殊情况下的营业额,3 5 520,计算例题：,1.教材 p.254 例题310,2.教材 p.255例题311,3.A建筑公司具备主管部门批准的建筑企业资质，2004年承包一项工程，签订的建筑安装承包合同注明的建筑业劳务价款为9000元,另外销售建筑材料1000万元。 A公司将1500万元的安装工程分包给B建筑公
16、司。 工程竣工后，建设单位支付给A公司材料差价款600万元，提前竣工奖150万元。 A公司又将其中的材料差价款200万元和提前竣工奖50万元支付给B企业。 请计算A企业应纳营业税额和代扣代缴营业税额。,【解】 应纳营业税额 =（9000-1500+600+150-200-50）3%=80003%=240（万元）,代扣代缴营业税额 =（1500+200+50）3%=52.50（万元）,4.某乙建筑公司以包工不包料的方式承包甲公司的一项建筑工程，该公司取得的工程价款为1358万元，另外，该工程耗用甲公司提供的建筑材料、动力款600万元，同时甲公司给予建筑公司提前竣工奖42万元。,计算公司应缴纳的营业税。,该公司应缴纳的营业税额 （1358+600+42）3% =60（万元）,5.甲施工企业5月份将自建的一幢楼房部分出售给乙公司，部分留作自用。该楼房的建筑安装总成本为1200万元，留作自用的部分占建筑安装总成本的30，无同类工程价格，其成本利润率20。对外销售部分楼房
