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1、单元二 审计组织形式及审计过程,学习目标 案例导入 任务一 审计准则与审计标准 任务二 审计组织形式及审计人员 任务三 审计过程 任务四 审计业务约定书,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,通过本章的学习，结合教学案例或工作实际，要明确审计工作的一般程序，掌握审计业务约定书的内容和编写方法，充分认识审计标准在作出审计结论、发表审计意见以及保证审计工作的质量和免除审计人员责任等方面的重要意义。,学习目标,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,中天勤因银广夏事件执业资格被吊销 2001年8月银广夏上市公司造假问题在媒体披露后，财政部、证监会立即组成联合调查组对事件立案调查。现已查明，广夏（银
2、川）实业股份有限公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润等问题，同时也已查明深圳中天勤会计师事务所及其签字注册会计师违反法律法规和职业道德，为银广夏公司出具严重失实的无保留意见的审计报告。 上述问题，严重损害了广大投资者的合法权益和证券市场公开、公平、公正原则。为此，财政部对该案所涉及的会计师事务所和注册会计师依法进行处罚：吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，追究中天勤会计师事务所负责人的责任。,案例导入,审计学 单
3、元二 审计组织形式及审计过程,注册会计师在对银广厦审计过程中的失误包括：未能对关键证据亲自取证，这些重要的证据如海关报关单，银行对账单，重要出口商品单价等均是由被审计单位提供，进行审计的会计师未能采取必要的审计过程对这些证据的真假作进一步确认。注册会计师在其审计过程中过份依赖被审计单位提供的会计资料；未能保持应有的职业谨慎。 作为审计人员通过银广厦事件可以得到哪些启示？,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,任务一 审计准则与审计标准,一、审计准则 审计准则是由国家有关部门或审计职业团体制定颁布的，用以规范审计组织和审计人员资格条件和执业行为，衡量和评价审计工作质量的尺度或标准。,审计学 单
4、元二 审计组织形式及审计过程,审计准则体系,政府审计准则,注册会计师执业准则,内部审计准则,国家审计基本准则,通用审计准则与专业审计准则,审计指南,内部审计基本准则,内部审计具体准则,内部审计实务指南,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,二、中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容,鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,三、审计标准,审计标准是审计人员在审计过程中用来判断是非，评价优劣的依据。,审计标准,法规类标准,计划、预算和经济合同类标准,政策类标准,规章制度类标准,审计学 单元二
5、 审计组织形式及审计过程,任务二 审计组织形式及审计人员,一、审计组织,政府审计机关,民间审计组织,内部审计机构,中央审计机关,审计特派员办事处,地方审计机关,独资会计师事务所,有限责任公司制会计师事务所,普通合伙制会计师事务所,有限责任合伙制会计师事务所,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,鉴证业务范围,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,二、审计人员职业道德的基本要求,1. 一般原则,（1）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。 （2）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上和实质上的独立。 （3）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或
6、其他鉴证业务。 （4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。 （5）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。 （6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断和客观性。 （7）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,2. 专业胜任能力与技术规范 （1） 注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，遵守注册会计师执业准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。 （2）会计
7、师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。 （3）注册会计师执行业务时，应当保持应有的职业谨慎。 （4）注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。 （5）注册会计师对有关业务形成结论或提出建议时，应当以充分、适当的证据为依据，不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见。 （6）注册会计师不得对未来事项的可实现程度作出保证。 （7）注册会计师对审计过程中发现的违反会计准则及国家其他相关技术规范的事项，应当按照独立审计准则的要求进行适当处理。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,3. 对客户的责任 （1）注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭
8、诚为客户服务。 （2）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。 （3）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。 （4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证月艮务。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,4. 对同行的责任 （1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 （2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。 （3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 （4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。,审
9、计学 单元二 审计组织形式及审计过程,其他责任 （1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。 注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。 （2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。 （3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 （4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户索取或通过客户获取服务费之外的任何利益。 （5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程
10、,【案例分析】周林是某会计师事务所的注册会计师，宏达公司是该会计师事务所的客户之一，假定周林为： （1）宏达公司2011年度的财务经理 （2）宏达公司总经理的女儿 （3）宏达公司总经理的好朋友 该会计师事务所2013年1月对宏达公司2012年度会计报表进行审查，针对上述三种情况，分别说明周林是否应回避？为什么？,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,解析： （1）周林离开宏达公司未满两年，应该回避。因为周林离职未满两年，可被视为与宏达公司有利害关系，在形式上不独立 （2）周林与宏达公司总经理是直系亲属关系，应该回避。因为与宏达公司负责人存在直系亲属关系，周林在实质上和形式上都不独立 （3）周
11、林不应该回避。私人间友谊不损害注册会计师执行审计业务的独立性,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,【案例分析】某日报载一家合作会计师事务所的开业启事，其中部分内容为：“本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，至此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。” 请问开业启事中哪几处违背了业务承接中的职业道德，为什么？,解析：这则开业启事违背了中国注册会计师职业道德准则的有关要求。根据职业道德准则的有关规定，会计师事务所不得在新闻媒介上做诋毁同业或
12、自我夸张、内容虚假、容易引起误解的广告。而此则启事中的“第一家”、“世界一流”字眼，则是有自我标榜，容易引起误解性质，使启事本身已超过了仅公告各界本事务所开业的目的。在客观上起到了夸大自己，贬低同行，从而招揽业务的作用，违反了注册会计师不得运用广告方式来招揽业务的规定。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,任务三 审计过程,审计过程也称审计循环或审计程序，是审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计任务结束为止的全部过程。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,一、政府审计过程,(一) 准备阶段,1. 确定审计任务,3. 调查了解被审计单位情况,2. 组织审计力量,5. 编制审计
13、工作方案,4. 熟悉有关政策、法规和制度,6. 通知被审计单位,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,(二) 实施阶段,1. 进驻被审计单位,2. 评价内部控制,3. 修订审计工作方案,4. 收集审计证据,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,(三) 报告阶段,1. 整理审计工作底稿,2. 撰写审计报告,3. 征求被审计单位意见,4. 提交审计报告,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,(四) 处理阶段,1. 作出处理决定,2. 重要重大问题写出专题报告,3. 重大罚款决定组织举行听证,4. 下达审计决定,5. 检查决定执行,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,二、民间审计过程,(一
14、) 计划阶段,1. 开展初步业务活动,2. 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险,3. 制定审计计划,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,(二) 实施阶段,1. 进行内部控制测试,2. 修订审计计划,4. 检查和复核审计工作底稿,3. 实施实质性程序,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,1. 审查期初余额和期后事项，取得补充证据。,4. 编写签发报告，建立审计档案。,3. 协商调整事项，形成审计意见。,(三) 终结阶段,2. 整理工作底稿，分类归纳资料。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,任务四 审计业务约定书,一、审计业务约定书的含义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计
15、单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,二、签订审计业务约定书的总体要求 注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业务的理解产生分歧。 如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定条款进行充分沟通，并达成一致意见。 在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,1. 签约双方的名称，也就是委托单位和审计组织各
16、自的名称。 2. 财务报表审计的目标。 3. 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。 4. 审计的范围，即审查的内容和时间范围。 5. 执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。 6. 审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式。 7. 由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免的存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 8. 签约双方的责任。 9. 审计收费。 10. 签约双方违约各应承担的责任。 （1）解决争议的方法。 （2）签约双方公章、双方法人代表(或授权代表)签字盖章及签约时间。,三、审计业务约定书的内容,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,四、审计业务约定书的范例,审计学 单元二 审计组织形式及审计过程,
