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1、1,第二章 应收款项 第一节 应收票据 一、应收票据概述 (一)应收票据的性质与分类 1、范围：从广义上讲，应收票据作为一种债权凭证，应包括：企业持有 的未到期兑现的汇票、本票和支票。我国实务中,仅指企业持有的未到期或 未兑现的商业汇票。 2、性质：属流动资产。 3、分类：（1）按是否带息分为：带息票据和不带息票据。 （2）按承兑人不同分为：银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （3）按是否带追索权分为：带追索权和不带追索权汇票。,2,（二）应收票据的计价： 不带息票据：按面值计价； 带息票据:按面值计价，利息在会计期末增加账面 余额或单独记账，新会计准则以“应收利息”单独反映. （三）应收票据到期日
2、的确定： 1、按月计算：次月对日为整月，如1月31日签发的期限1月的票据，到 期日为2月28（29）。承兑日与到期日只算其中的一天。 2、按日计算：承兑日与到期日只算其中的一天。3月2日签发的票据，期 限180天，到期日为8月29日。,3,二、应收票据的取得：（会计处理） 例1：大明公司销售商品一批，价款100000元，增值税17000元，收到对方开 出的应收票据一张，票面金额为117000元，期限为3个月，票面年利率为4%。 借：应收票据 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额）17000 例2:大明公司有一笔货款234000元,转为应收票据。 借：应收票
3、据 234000 贷：应收账款 234000 例3：旧票117000元对方无力承兑，双方协议换新票。 借：应收票据 118170（新票面值=面值+利息） 贷：应收票据 117000 财务费用 1170（尚未计提的利息）,4,三、应收票据利息：按权责发生制的原则，于会计期末确认，应收未收到的 利息一方面借记应收利息，另一方面冲减财务费用。 （一）利息额大, 于每月末提取，数额小，于季末或年末提取。 借：应收利息 贷：财务费用 例：企业9月30日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为6个月，票 面利率为6%，10月31日、11月30日、12月31日分别确认利息500元。 借：应收利息 50
4、0 （1500） 贷：财务费用 500 （1500） （二）利息数额小或票据生效日和到期日在同一会计年度，可在票据到期 日将利息一次计入财务费用贷方。 如果上述票据期限是3个月，到期收回票款，可于12月31日一次计提利息。 借：银行存款 101500 贷：应收票据 100000 财务费用 1500 （三）若应计票据利息金额较大且票据生效日和到期日跨会计年度时，会计 期末应确认当期应收利息。 上例应于12月31日计提利息 借：应收利息 1500 贷：财务费用 1500,5,四、应收票据的到期 （一）汇票到期的几种情况： 1、银行承兑汇票一般能及时收妥入账； 2、商业承兑汇票到期有两种情况： (1
5、)付款人足额付款，结清债权债务； (2)付款人账户资金不足，将托收的汇票退回， 由收付双方自行处理。,6,（二）汇票到期的会计处理： 到期时：1、到期收回票款 借：银行存款 贷：应收票据（面值） 应收利息 财务费用（未提利息） 例：企业10月1日收到一张商业汇票，面值为100000元，期限为6个月，票 面利率为6%，10月31日、11月30日、12月31日分别确认利息500元。次 年4月1日到期。年底计提利息,已提利息1500元，还有1500元未提利息， 4月1日按期收回票款。 平时计息时： 借：应收利息 1500 贷：财务费用 1500 到期处理： 借：银行存款 103000 贷：应收票据
6、100000 应收利息 1500 财务费用 1500,7,2、到期票款不能收回： 借：应收账款 100000 应收利息 3000 贷：应收票据 100000 财务费用 3000 （三）票据到期值的计算方法 带息票据到期值=面值+利息,8,五、应收票据的转让 应收票据可背书转让、用于购买物资或偿债。 （一）不带息票据的转让 借：原材料 应交税费 银行存款 （货款小于票据值） 贷：应收票据 （二）带息票据的转让 借：原材料 应交税费 贷：应收票据 银行存款 （货款大于票据值） 财务费用（未提利息）,9,六、应收票据的贴现 （一）票据贴现计算方法 贴现款=票据到期值贴现息 贴现息=票据到期值贴现率贴
7、现天数360 贴现天数：自贴现日起至票据到期前一日止的实际天数，贴现日和到期 日只计算其中的一天。3月1日开出的票据，期限180天，6月20日贴 现，到期日8月28日，贴现天数为69天。,10,（二）不带追索权的应收票据贴现 贴现时风险转嫁给银行，企业无连带责任。 贴现的会计处理 ： 借：银行存款（实际收到贴现款） 财务费用（贴现款应收票据面值+已提利息） 贷：应收票据 应收利息（已提利息） 财务费用 （贴现款应收票据面值+已提利息） 例1：3月1日销货收到一票据，面值50000元，无利息， 期限90天，5月30日 到期，4月1日贴 现，贴现率为5%（年）。 贴现息=50000 5% 5936
8、0=409.7（元） 贴现款=50000409.7=49590.3（元）50000元 借：银行存款 49590.3 财务费用 409.7 贷：应收票据 50000,11,例2：上例50000元票据，票面利率为4%，期限90天，4月1日贴现,贴现率5%。 到期值=50000903604%+50000=50500（元） 贴现息=50500 59 360 5%=413.8（元） 贴现款=50500413.8=50086.2（元）50000 借：银行存款 50086.2 贷：应收票据 50000 财务费用 86.2 上述贴现率若为7%，则 贴现息=5050059 360 7%=579.3（元） 贴现款
9、=50500579.3=49920.7（元）50000（元） 借：银行存款 49920.7 财务费用 79.3 贷：应收票据 50000 结论：不带息票据贴现，财务费用肯定在借方；带息票据贴现，财务费用可 能在借方，也可能在贷方。,12,（三）带追索权的应收票据贴现 1、处理方法 票据贴现后，企业对无法收回的票款负连带责任 （或有负债）我国商业汇票贴现就属典型的带追索权 的票据贴现业务。实务中有两种处理方法。 （1）单设“应收票据贴现”反映已贴现票据，作为 应收票据备抵科目。 贴现时： 借：银行存款（实收贴现款） 财务费用（贴现款账面金额） 贷：应收票据贴现（账面金额） 财务费用 （贴现款账面
10、金额）,13,若例1的票据为带追索权的票据时： 借：银行存款 49590.3 财务费用 409.7 贷：应收票据 贴现 50000 例2的票据为带追索权的票据时： 借：银行存款 50086.2 贷：应收票据 贴现 50000 财务费用 86.2,14,（2）贴现产生的或有负债在附注中说明,不单设“应收票据贴现” 将贴现时产生的或有负债单独以“短期借款”反映。即： 借：银行存款（实际贴现款） 贷： 短期借款（实际贴现款） 两种方法比较： 第二种较简单，但不能通过账簿反映企业的连带责任；第一 种 便于理解和阅读,但处理过程复杂. 企业会计准则规定用第二种。,15,2、票据到期的处理（1）责任解除时
11、 第一种方法：借：应收票据贴现 贷：应收票据 第二种方法：借：短期借款（实际贴现款） （财务费用） 贷：应收票据 应收利息 财务费用,16,（2）责任未解除时 第一种方法： 借：应收票据贴现 贷：应收票据 同时： 借：应收账款 贷：银行存款 短期借款 第二种方法： 借：应收账款（到期值）借：短期借款（实际贴现款） 贷：银行存款 （财务费用） 短期借款 贷：应收票据 应收利息 财务费用 七、应收票据备查簿,17,练习题: 1、甲企业2001年10月1日销售一批商品给乙企业，商品售价200000元， 增值税率17%，甲企业收到乙企业开出的带息商业承兑汇票一账，期限为6个 月，票面利率为6%。200
12、2年4月1日，乙企业由于周转困难，暂时无力支付票 款，经双方协商，乙企业重新签发6个月期的不带息商业汇票，确定债权债务 关系。2002年10月1日收到款项。 要求：根据以上内容编制甲企业相关的会计分录。 2、某企业于2001年12月25日将签发日为2001年10月1日，期限为90天，面 值为80000元，利率为8%的银行承兑汇票送到银行贴现，贴现率为10%。计 算该企业能够获得的贴现额，并编制会计分录。如果贴现的是商业承兑汇票， 2002年1月15日，付款人由于账户资金不足，贴现银行遭到退票。 要求：用两种方法处理该项业务。,18,第二节 应收账款 一、应收账款的性质与范围 （一）定义：是企业
13、因销售商品、产品、提供劳务等主要经营业务而 应向客户收取的款项。 （二）性质：其回收期在一年以内，属短期债权，列为流动资产。 （三）范围：因主要经营业务而应收取的款项。,19,二、应收账款的计价 一般应按买卖双方成交时的实际发生额入账。 （一）商业折扣与现金折扣 1、商业折扣：是指对商品价目单所列的价格给与一定的折扣，也称价格 折扣，双方成交后，以折扣后的货款入账，不影响应收账款入账金额。 例：某企业销售一批货物1000件，报价100元/件，购买100件以上给与4% 的折扣，增值税率为17%。 借：应收账款 112320 贷：主营业务收入 96000 应交税费应交增值税（销项税额） 16320
14、 增值税以折扣后的价格计税。,20,2、现金折扣： （1）定义：是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对销 货价格所给与的一定比率的扣减。也称销货折扣。属融资行为。 （2）表示方法：3/10，1/20，n/30。意为10天内付款，可享受3%的折扣，20 天内付款，可享受1%的付款，超过20天无折扣。 （3）会计处理方法：总价法和净价法,21,a 总价法： 销售时：应收账款按实际售价记账（不含商业折扣，含现金折扣），销 项税按实际售价计算。 收款时：发生的现金折扣作为销售收入减少或理财费用增加。 会计处理有两种方法： 第一种：单独设“销货折扣” 借：应收账款 借：银行存款 贷：主营业务收入 销货折扣 应交税费应交增值税 贷：应收账款 例：2月1日企业销货一批，报价为100元/件，规定购买100件以上折扣2%， 售
